2.3增值税应纳税额的计算(课件）-《税务会计》同步教学（科学出版社）

项目二 增值税会计 任务三 增值税应纳税额的计算（重点） 一、一般计税方法应纳税额的计算 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 　＝当期销售额×增值税税率－当期进项税额 当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 重点提示 一般计税方法应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是当期销项税额如何计算； 二是当期进项税额如何抵扣。 （一）销项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式为 销项税额＝销售额×税率 1．一般销售额的确定 销售额—基本规定 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。 价外费用不包括以下项目。 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 2 ）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。 3 ）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。 4 ）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。例如，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 课堂练习 公司为增值税一般纳税人，2019年8月销售钢材一批，不含税销售额为8 000元，税率13%。计算该公司8月增值税销项税额。 销项税额＝销售额×税率 　　　　　　　　＝8000×13%=1040（元） 2.含税销售额的换算 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，应将含税销售额换算为不含税销售额，换算公式为 不含税销售额＝含税销售额 　　　　　　　　　÷（１＋增值税税率） 课堂练习 工贸公司（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入500 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 130元，代购货方支付给承运部门运输费1 500元，取得运输费发票。当月计税销售额如何确定？ 当月计税销售额=500 000+1 130÷（1+13%）=501 000（元） 工贸公司为一般纳税人，本月销售货物，取得不含税收入200 000元，开具普通发票销售货物，取得收入9 040元。式计算当月计税销售额。 当月计税销售额=200 000+9 040÷（1+13%）=208 000（元） 3.视同销售行为销售额的确定 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额。 ⑴按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。 ⑵按照其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。 ⑶按组成计税价格确定。 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格＝成本+利润 　＝成本×（1＋成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定，一般成本利润率为10%。 如果是属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加入消费税税额。其计算公式为 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税 　＝成本×（1+成本利润率）+消费税税税额 某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价）。计算该服装厂销项税额。 【解析】 组成计税价格＝40×（1＋10%）×200＝8800（元） 销项税额＝8800×13%＝1144（元） 课堂练习 4.混合销售的销售额的确定 混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。 5.兼营的销售额的确定 纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额，从高适用税率。 6.采取折扣方式销售 ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。 ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 企业以托收承付方式销售一批产品，按价目表标明的价格计算，总金额为20 000元。由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣。企业为尽早收回货款，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，销货方适用的增值税税率为13%，产品已发出并办妥托收手续。计算该企业增值税销项税额。 按照税法规定，企业应确认的销售收入为： 20 000元×（1–10%）=18 000元 应收取的增值税销项税