税务会计6.4（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电出版社）

税务会计 模块6.4 模块六 个人所得税的会计核算 1个人所得税的会计核算基础 2居民个人综合所得应纳税额的核算 3非居民个人所得税应纳税额的核算 4经营所得应纳税额的核算 5其他收入个人所得税的核算 6个人所得税的征收管理 2 01 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 6.4经营所得应纳税额的核算 02 个人独资企业和合伙企业投资者经营所得应纳税额的计算 03 企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 04 经营所得应纳税额的会计核算 3 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 01 4 纳税人义务人 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，即公式为: 应纳税所得额=收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 知识储备 5 纳税人义务人 由于个体工商户生产经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为： 本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-上月累计已预缴税额 全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 汇算清缴税额=全年应纳税额-全年累计已预缴税额 知识储备 6 1.个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。 2.成本，是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 3.费用，是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 （一）基本规定 7 4.税金，是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。会计核算中已记入“管理费用”等账户中的税金，此处不可以重复扣除。 5.损失，是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 6.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 （一）基本规定 8 1.个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除；个体工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准统一为60000元/年； 2.分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除。 3.三项经费的扣除。 （二）扣除项目及标准 项目 扣除限额比例 计算基数 从业人员 业主 职工福利费 14% 从业人员工资总额 当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍 职工工会经费 2% 职工教育经费 2.5% 9 4.补充养老保险、补充医疗保险的扣除。 5.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研发而购置单台价值在10万元以下的测试仪器、试验性装置的购置费可直接扣除。单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。 （二）扣除项目及标准 为从业人员缴纳 分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除 业主本人缴纳 当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为基数，分别在不超过该基数5%标准内的部分据实扣除 10 7.个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。 8.个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。 9.个体工商户有两处或两处以上经营机构的，选择并固定向其中一处经营机构所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。 （二）扣除项目及标准 11 1.个人所得税税款。 2.税收滞纳金。 3.罚金、罚款和被没收财物的损失。 4.不符合扣除规定的捐赠支出。 5.赞助支出。 6.用于个人和家庭的支出。 7.与取得生产经营收入无关的其他支出。 8.业主的工资。 （三）不得在所得税前扣除的项目 12 练一练： 某市新都酒家是个体经营户，账证比较健全，2019年12月取得营业额为130 000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为55 000元，缴纳电费、水费