税务会计6.3（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电出版社）

税务会计 模块6.3 模块六 个人所得税的会计核算 1个人所得税的会计核算基础 2居民个人综合所得应纳税额的核算 3非居民个人所得税应纳税额的核算 4经营所得应纳税额的核算 5其他收入个人所得税的核算 6个人所得税的征收管理 2 01 工资薪金所得应纳税额的核算 6.3非居民个人所得税应纳税额的核算 02 劳务报酬所得应纳税额的核算 03 稿酬所得应纳税额的核算 04 特许权使用费所得应纳税额的核算 3 纳税人义务人 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人代扣代缴税款，不办理汇算清缴。 知识储备 4 工资薪金所得应纳税额的核算 01 5 非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。非居民个人工资薪金所得税应纳税额的计算公式如下： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-5 000元）×适用税率-速算扣除数 （一）工资薪金所得应纳税额的计算 6 企业支付非居民个人工资，应按税法规定代扣代缴个人所得税。 企业在代扣工资薪金个人所得税时，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”、“银行存款”科目。 代缴税款时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）工资薪金所得应纳税额的会计核算 7 练一练： 2019年6月，非居民个人小王应发工资为13 000元。计算当月企业应代扣代缴的个人所得税税额，并编制相关的会计分录。 （二）工资薪金所得应纳税额的会计核算 8 劳务报酬所得应纳税额的核算 02 9 劳务报酬按“次”计算缴纳个人所得税。劳务报酬属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额即应纳税所得额。 计算劳务报酬所得应纳税额的公式如下： 劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数 =每次收入额×（1-20%）×税率-速算扣除数 （一）劳务报酬所得应纳税额的计算 10 单位支付劳务报酬并代扣个人所得税时，按合同或协议约定的金额，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）劳务报酬所得应纳税额的会计核算 11 练一练： 2019年3月协禾公司聘请美国的杰瑞（非居民个人）到单位进行技术指导，支付劳务报酬30 000元，以银行存款支付，个人所得税由个人承担。请计算该公司应代扣代缴的个人所得税，并编制相关会计分录。 （二）工资薪金所得应纳税额的会计核算 12 稿酬所得应纳税额的核算 03 13 稿酬所得以每次出版、发表取得的收入计算缴纳个人所得税。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计算缴纳个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计算缴纳个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次计算缴纳个人所得税；同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计算缴纳个人所得税。 （一）劳务报酬所得应纳税额的计算 14 稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减按70%计算即应纳税所得额。 计算稿酬所得应纳税额的公式如下： 稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数 =每次收入额×（1-20%）×70%×税率-速算扣除数 （一）劳务报酬所得应纳税额的计算 15 单位支付稿酬并代扣个人所得税时，按照合同或协议约定的金额，借记“生产成本”科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）稿酬所得应纳税额的会计核算 16 练一练： 2019年6月，非居民个人王婷在某出版社出版了一本著作，取得稿酬所得10000元。请计算该笔所得应缴纳的个人所得税税额，并编制相关的会计分录。 （二）工资薪金所得应纳税额的会计核算 17