税务会计2.5（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电出版社）

税务会计 模块2.5 01 小规模纳税人 应纳税额的核算 模块2.5 增值税简易计税方法的核算 目录 | CONTENTS 02 一般纳税人按简易计 税方法应纳税额的核算 。 2 01 小规模纳税人应纳税额的核算 3 小规模纳税人实行按销售额与征收率相乘计算增值税应纳税额的简易计税方法，并应在规定的纳税申报期内向所在地主管税务机关申报缴纳。 需要特别说明的是，货物运输业小规模纳税人可以根据自愿原则选择自行开具增值税专用发票；未选择自行开具增值税专用发票的纳税人，按照规定，向税务机关申请代开。自愿选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，税务机关不再为其代开。 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收增值税。 一、小规模纳税人应纳税额的核算（一）计算应纳税额 4 一、小规模纳税人应纳税额的核算 （二）小规模纳税人增值税账务处理 计算抵扣 2．销售业务的账务处理 3．缴纳增值税的账务处理 01 02 03 1．购进业务的账务处理 5 小规模纳税人实行简易计税方法计算应纳税额，其购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，无论是否取得增值税专用发票，均不享有税款抵扣权。如购进时取得了增值税专用发票，应将专用发票上注明的增值税计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。会计分录如下。借：原材料（库存商品、固定资产、管理费用等） 贷：银行存款（应付账款等） 小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 一、小规模纳税人应纳税额的核算 （二）增值税账务处理 1．购进业务的账务处理 6 【注意：一般纳税人初次购买增值税税控 系统专用设备，按规定可抵减的增值税应 纳税额，借记“应交税费——应交增值税 （减免税款）”科目】 【工作实例 2-49】某企业为增值税小规 模纳税人，外购一批生产材料，取得增值 税专用发票，注明价格为 20 000 元， 税款为 2 600 元，货款已通过银行支付 。其会计处理如下。 借：原材料 22 600 贷：银行存款 22 600 【工作实例 2-50】某企业为增值税小规模纳税人，以银行存款支付税控系统专用设备技术维护费 600 元。其会计处理如下。 ① 支付技术维护费。 借：管理费用 600 贷：银行存款 600 ② 抵减应纳税额。 借：应交税费——应交增值税 600 贷：管理费用 600 一、小规模纳税人应纳税额的核算 （二）增值税账务处理 1．购进业务的账务处理 小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”等科目；按采用简易计税方法计算的应纳增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计分录如下。 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（其他业务收入、固定资产清理等） 应交税费——应交增值税 一、小规模纳税人应纳税额的核算 （二）增值税账务处理 2．销售业务的账务处理 8 缴纳增值税的账务处理如下。 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 【工作实例 2-51】某企业为增值税小规 模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务 。202×年 6月提供汽车修理业务取得收 入 210 000元，销售汽车装饰用品取得收 入 150 000 元；当月购进原材料取得的 增值税专用发票上注明的购进金额为 19 000 元，税额 2 470 元。计算该企业 应纳增值税税额并编制会计分录。 小规模纳税人不得抵扣任何进项税额，所以应纳税额计算如下。 应纳增值税税额=（210 000+150 000）÷（1+3%）×3% =10 485.44（元） 实际缴纳增值税时。 借：应交税费—应交增值税 10 485.44 贷：银行存款 10 485.44 一、小规模纳税人应纳税额的核算 （二）增值税账务处理 3.缴纳增值税的账务处理 【工作实例 2-52】嘉美超市为小规模纳 税人，202×年 3 月购进商品一批，取得 的增值税专用发票上注明不含税价款 40 000 元，增值税 5 200 元；本月销售 商品取得零售收入 51 500 元。会计处理 如下