税务会计2.2（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电出版社）

税务会计 模块2.2 01 销售额的确定 模块2.2增值税销项税额的核算 目录 | CONTENTS 02 一般纳税人销项税额的账务处理 。 （1） （2） （3） （4） 一般计税方法下销售业务的账务处理 特殊销售方式下销售业务的账务处理 视同销售行为下销售业务的账务处理 按差额确定销售额的账务处理 2 01 销售额的确定 THE INTRODUCTION 3 销售额的确定 销售额和销项税额的界定十分关键。销售额指的是纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 4 下列项目不认定为价外费用： ① 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 公式1：当期应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额 销售额的确定 ④ 公式2：当期销项税额=销售额×税率 公式3：当期销项税额=组成计税价格×税率 一般纳税人销项税额的账务处理 02 6 一般纳税人销项税额的账务处理 03 01 02 04 05 直接收款销售 预收货款销售 赊销和分期收款销售 混合销售 兼营 一般计税方法下销售业务的账务处理—销售货物 7 一般纳税人销项税额的账务处理 一般计税方法下销售业务的账务处理——销售货物 直接收款销售 ① 销售实现时。 借：银行存款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）13 000 ② 结转销售成本时。 借：主营业务成本 85 000 贷：库存商品 85 000 【工作实例2-1】宏源电子公司销售电视机 20 台给德城商贸公司，每台不含税价为 5 000元，开具的增值税专用发票上注明价款为 100 000 元，税款为 13 000 元，款项已通过银行收讫。该批产品的生产成本为 85 000 元，其会计处理如下。 8 一般纳税人销项税额的账务处理 一般计税方法下销售业务的账务处理——销售货物 预收货款销售 借：预收账款——德城商贸公司 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 000 采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。 如上例中，宏源电子公司采用预收款方式销售，则应在发出货物时确认收入。 9 一般纳税人销项税额的账务处理 一般计税方法下销售业务的账务处理——销售货物 赊销和分期收款销售 借：应收账款 79 100 贷：主营业务收入 70 000 应交税费——应交增值税（销项税额）9 100 采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。 如上例中，宏源电子公司采用分期收款销售方式，分为两次，第一次收到 70%，第二次收到30%。于第一次收款开出增值税专用发票时确认收入： 10 一般纳税人销项税额的账务处理 一般计税方法下销售业务的账务处理——销售货物 混合销售 【工作实例 2-2】 远达公司本月销售自产设备 5 台，开具增值税专用发票，价款 500 000 元，收取设备安装费 40 000 元，增值税 70 200 元，款项收到存入银行。 其会计处理如下： 借：银行存款 610 200 贷：主营业务收入 540 000 应交税费——应交增值税（销项税额）70 200 从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为销售货物，征收增值税；从事销售自产货物并提供建筑业劳务的，分别核算，分别征收增值税。混合销售的销售额为货物销售额与服务销售额的合计。 纳税人一项应税交易涉及两个以上税率或者征收率的，从主适用税率或者征收率。 11 一般纳税人销项税额的账务处理 一般计税方法下销售业务的账务处理——销售货物 兼营 【工作实例 2-3】 通达装饰材料公司本月销售瓷砖，开具增值税专用发票，价款 500 000 元，增值税 65 000 元；另外，该公司还为客户提供了铺砖服务，开具增值税专用发票，取得含税收入87 200 元。以上款项均已收存银行，通达装饰材料公司的会计处理如下。 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率