第五章 制造费用的归集和分配(课件）-《成本会计》同步教学（科学出版社）

第五章 制造费用的归集和分配 本章内容简介 制造费用是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用以及间接用于产品生产的各项费用。在学习“按照费用的经济用途分类”的基础上，理解工业企业“制造费用”的概念、范畴以及与其他生产费用的区别，是掌握制造费用归集和分配的关键。制造费用在产品成本中占有很重要的比重，它是构成产品成本的综合性成本项目，由多个要素费用所构成。 知识目标 ● 熟悉制造费用的概念和范畴； ● 掌握制造费用包括的项目内容； ● 熟悉制造费用归集的方法； ● 掌握制造费用分配的方法。 能力目标 ● 能够分清制造费用与管理费用的界限； ● 能够对制造费用进行合理的归集； ● 能够选择适合企业具体情况的分配方法； ● 能够对制造费用进行合理的分配。 第一节 制造费用的归集 一、制造费用的内容 企业在生产产品或提供劳务过程中。除了直接耗用各种材料费用、人工费用和其他费用之外，还会发生各种制造费用。制造费用是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用以及间接用于产品生产的各项费用。 制造费用的项目内容比较复杂，主要包括： 1、职工薪酬：指各生产单位的管理人员、工程技术人员和除生产工人之外的其他生产人员的工资、福利、劳动保护、保险等薪酬费用。 2、折旧费：指各生产单位的机器、设备、房屋、建筑物等固定资产的折旧费。 3、修理费：指各生产单位因修理固定资产而发生的各项修理费用。 4、租赁费：指各生产单位支付租入固定资产的租金，但不包括融资租赁费。 5、周转材料摊销费。指各生产单位因使用包装物、低值易耗品而产生的摊销费用。 6、办公费：指各生产单位办理公务耗用的文具、邮电、宣传和其他办公用品等费用。 7、水电费：指各生产单位在组织、管理生产中耗用的自制或外购的水电费，但不包括直接用于生产的水电费用。 8、差旅费：指各生产单位职工因公外出发生的交通、住宿及出差补助等费用。 9、设计制图费：指各生产单位应负担的图纸、委托设计部门设计制图而发生的费用。 10、试验检验费：指各生产单位对材料、半成品、产成品进行试验和检验而发生的费用。 11、停工损失：指各生产单位因季节性停工或修理期间停工而发生的损失费用，但不包括因意外事故停工发生的停工损失费用。 12、其他制造费用：指除以上各项之外的应计入制造费用的其他费用。 制造费用在产品成本中占有很重要的比重，即这些费用最终要计入到产品成本中去，但间接费用一般难以根据原始凭证确认为某一产品生产所发生，因此不能按产品制定定额，也不能按产品进行归集，只能按车间、部门加以控制，因而平时我们对制造费用的归集是按车间来进行的，也就是要按车间或部门来设明细账以监督制造费用计划或预算的执行情况，并将制造费用采用恰当的方法分配计入各种产品成本中去，以达到正确计算产品成本的目的。 二、制造费用的归集方法 企业发生的各项制造费用是按其用途和发生地点进行归集分配的。制造费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表借记“制造费用”账户及其所属有关明细账，如办公费、差旅费、工资和折旧等，则在月末根据汇总编制的各种费用分配表记入“制造费用”账户。 在实际工作中，基本生产车间和辅助生产车间关于制造费用分两种情况进行处理： 1、辅助生产车间不单独设置“制造费用”账户。在这种情况下，辅助生产车间发生的制造费用，可直接记入“辅助生产成本”账户，不再通过“制造费用”账户核算。 2、 辅助生产车间设置“制造费用”账户。在这种情况下，辅助生产车间发生的制造费用，必须通过“制造费用——××辅助生产车间”账户核算。基本生产车间和辅助生产车间的制造费用需要分别归集和分配，程序是先归集和分配辅助生产车间的制造费用，再归集和分配基本生产车间的制造费用。 【例5.1】 因长江公司辅助生产车间的费用已归集和分配完成(表4.3)，要求归集长江公司5月份的制造费用。 根据前述长江公司的资料(第三章工业企业要素费用的归集和分配中表3.1、表3.7、表3.8、例3.7、表3.10和第四章辅助生产费用的归集和分配中表4.3)，登记长江公司5月份的制造费用明细账，如表5.1所示。 表5.1中数据说明，本月合计的29 642元为长江公司5月份制造费用发生总额。 如果辅助生产车间发生的制造费用是通过“制造费用”账户核算的，则应比照基本生产车间发生的制造费用核算，在辅助生产车间内部归集和分配。表5.1中辅助生产费用转入的水电气费1 800元、修理费5 000元，经此归集后“制造费用——××辅助车间”账户余额为零。 第二节 制造费用的分配 期末，企业应将归集的制造费用分配转入有关产品成本或劳务成本，经此分配后“制造费用”总账余额为零。 一、制造费用分配的程序 制造费用分配的程序为： 1、在只生产一