第三章工业企业要素费用的归集和分配(课件）-《成本会计》同步教学（科学出版社）

第三章工业企业要素费用的归集和分配 本章内容简介 在了解要素费用核算一般原理的基础上，掌握工业企业外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出等八个费用要素的核算内容、分配和归集的方法及账务处理。要素费用反映了企业在生产经营过程中的消耗情况，为了分别计算产品成本，必须首先按用途将要素费用进行必要的归集与分配，不同的要素费用归集与分配的方法不尽相同。 知识目标 ● 熟悉工业企业要素费用的主要内容； ● 熟悉要素费用归集的业务处理； ● 掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处理。 能力目标 ● 能够做好各项要素费用核算的基础工作； ● 能够合理地归集各项要素费用； ● 能够按照合理的标准分配各项要素费用。 第一节 工业企业要素费用的概述 一、要素费用的概念 要素费用是指工业企业生产经营过程中发生的各种费用。 按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。为了具体地反映工业企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金及其他支出。 二、要素费用的计算和归集方法 要素费用的计算和归集分为两层次： 第一层次：直接计入的费用，简称直接费用，是指能确认为哪一种产品耗用的资源，直接归集为该产品的生产成本。间接计入的费用，简称间接费用或称共同耗用的费用，是指不能明确归属于哪一种产品耗用的资源，不能直接归集为某种产品的生产成本，还应采用一定的标准在不同产品之间分配。 第二层次：如果在成本计算期末没有在产品，通过第一层次归集的全部生产费用即为该产品的生产成本；如果在成本计算期末还有在产品，那么，生产费用还应在完工产品和在产品之间进行分配，以确定完工产品和在产品成本。因此，产品成本计算过程就是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。 （一）直接计入费用的计算和归集 直接计入费用的计算和归集： 若是直接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，应直接记入这种产品的成本项目：直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。 某产品生产成本计算表 摘要 成 本 项 目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 月初在产品 本月发生费用 生产费用合计 （二）间接计入费用的计算和归集 若是间接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，还应采用适当的分配方法，单独地分配记入这几种产品的成本项目： 直接材料、 燃料及动力、直接人工、制造费用。 间接计入费用的方法 间接计入费用的分配方法，就是要求分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的因果联系。常用的分配标准主要有三类： 1、成果类：采用产量、产值等作为分配标准。 2、消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。 3、定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。 分配间接计入费用的计算公式为： 间接费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总和 某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或对象的分配标准额×间接费用分配率 间接计入费用的分配是成本会计的难点之一，其分配原理和计算方法贯穿于整个成本会计的计算过程之中。 （三）辅助生产费用的计算和归集 辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分。 1、对于直接用于辅助生产的费用，能确认直接用于某种产品生产耗用的费用，应该分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”总账科目和所属明细账进行归集；然后通过一定的账务处理程序，转入“生产成本”总账科目和有关的产品成本明细账有关的成本项目。 2、对于间接用于辅助生产的费用，首先分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”等总账科目进行归集，期末采用一定的标准在不同产品之间分配，然后通过一定的账务处理程序，转入“生产成本”总账科目和有关的产品成本明细账有关的成本项目。 （四）期间费用的计算和归集 对于发生的期间费用，则应分别记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目及其所属明细账的借方进行归集，期末从其贷方转入“本年利润”科目的借方，直接计入当月损益。 在实际工作中，各种要素费用的分配，都是通过编制相应的费用分配表来完成的，根据各种费用分配表编制会计分录，登记各种成本、费用等相关的明细账和总账。 第二节 材料费用的归集和分配 一、材料费用的内容 直接材料费用是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现。包括： 1、原料及主要材料：是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。 2、辅助材料：是指直接用于生产或有助于产品的形成，便于生产顺利进行，但不构成产品主要实体的各种材料。 3、外购半成品：是指从外部购入，还需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。 4、燃料：是指在生产过程中用来燃