项目八 行为目的类税收的会计核算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电出版社）

项目八 行为目的类税收的会计核算 模块一 印花税的会计核算 模块二 环境保护税的会计核算 学习内容 模块三 烟叶税的会计核算 模块四 城市维护建设税的会计核算 2 模块一 印花税的会计核算 印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。于是便设计出了“印花税”。 “拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫” 4 中国最早的印花税票 5 民国时期的印花税票 6 新中国最早的印花税票 7 现在的印花税票 8 现在的印花税票 9 现在的印花税票 10 贴有印花税票的凭证 印花税是对在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人征收的一种行为税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，也应当按规定缴纳印花税。 一、印花税核算的会计主体 印花税的征税对象是应税凭证和证券交易。 具体征税范围有以下四大类： 1.各类经济技术合同 2.产权转移书据 3.营业账簿 4.证券交易 印花税的纳税人是在境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、使用人和证券交易的出让方。 （1）立合同人，是指对合同直接负有权利义务关系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。 （2）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。 （3）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 （4）使用人，在国外书立或领受在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。 （5）证券交易的出让方。 ※从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将原来对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方征收证券（股票）交易印花税，税率为千分之一，对受让方不再征税。 对应税凭证凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人。 依法需缴纳印花税的纳税人为印花税核算的会计主体。 二、印花税核算的会计期间和缴纳方式 （一）纳税期限 印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。 印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。 证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。 （二）税款的缴纳方式 印花税可以采用粘贴印花税票或者开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。 三、印花税核算的会计科目 可以不通过“应交税费”科目核算 借记“税金及附加”、“固定资产清理”、“无形资产”、“其他业务成本”等 贷记“银行存款” 四、印花税的税率 税目 税率 备注 合同（指书面合同） 借款合同 借款金额的万分之零点五 指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同 融资租赁合同 租金的万分之零点五   买卖合同 价款的万分之三 指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖和同） 承揽合同 报酬的万分之三   建设工程合同 价款的万分之三   运输合同 运输费用的万分之三 指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同） 技术合同 价款、报酬或者使用费的万分之三   租赁合同 租金的千分之一   保管合同 保管费的千分之一   仓储合同 仓储费的千分之一   财产保险合同 保险费的千分之一 不包括再保险合同 四、印花税的税率 税目 税率 备注 产权转移书据 土地使用权出让书据 价款的万分之五 转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割 土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移） 价款的万分之五 股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的） 价款的万分之五 商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据 价款的万分之三 营业账簿 实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五  证券交易 成交金额的千分之一  税收优惠： （1）应税凭证的副本或者抄本； （2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证； （3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证； （4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经