项目五 个人所得税的会计核算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电出版社）

项目五 个人所得税的会计核算 一、个人所得税核算的会计主体 个人所得税纳税人 扣缴义务人 （一）纳税人义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和中国香港、中国澳门、中国台湾同胞。有居民个人和非居民个人。 模块一 个人所得税会计核算基础 判定标准 征税范围 居民 纳税人 1.在境内有住所（以内地为习惯性居住地） 2.在境内无住所，一个纳税年度内在境内居住累计超过183天。 （纳税年度，是指自公历一月一日起至十二月三十一日止。） 境内所得 + 境外所得 非居民纳税人 在境内没有住所（不以内地为习惯性居住地） 并且在一个纳税年度内在境内居住累计不满183天。 境内所得 财政部 税务总局公告2019年第34号：一、无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。 前款所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。 二、无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。 三、本公告自2019年1月1日起施行。 （二）扣缴义务人 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 二、个人所得税核算的征税范围 征税项目 工资、薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 经营所得 利息、股息、红利 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 综合所得 居民个人 二、个人所得税核算的征税范围 征税项目 工资、薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 经营所得 利息、股息、红利 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 非居民个人 按月或分次 分项 二、个人所得税核算的征税范围 征税项目 工资、薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 经营所得 利息、股息、红利 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 纳税人 按月或分次 分项 三、个人所得税核算的会计期间 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税； 有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。 经营所得，应按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。 纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。 　　纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。 居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。 　　纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。 四、个人所得税的适用税率 税率 应税项目 七级超额累进税率 工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费 五级超额累进税率 经营所得 三级超额累进税率 居民个人劳务报酬所得预扣预缴 比例税率20% 其他4个税目 个人出租住房减按10%税率 24 24 （一）七级超额累进税率表 （适用于综合所得：全年工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费应税所得;居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用） 级数 全年应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过36000元的部分 3％ 0 2 超过36000元至144000元的部分 10％ 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20％ 16920 4 超过300000元至420000元的部分