项目四 企业所得税的会计核算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电出版社）

项目四 企业所得税的会计核算 模块一 企业所得税会计核算基础 2020年一季度财政收入45984亿元，同比下降14.3%。 主要税收收入项目情况如下: 1.国内增值税14977亿元，同比下降23.6%。 2.国内消费税4348亿元，同比下降16.4%。 3.企业所得税8625亿元，同比下降12.8%。 4.个人所得税3353亿元，同比增长3.5%。 5.进口货物增值税、消费税3393亿元，同比下降23.9%。关税598亿元，同比下降13.8%。 6.出口退税3651亿元，同比下降27.9%。 7.城市维护建设税1159亿元，同比下降19.7%。 8.车辆购置税666亿元，同比下降29.5%。 9.印花税769亿元，同比增长5%。其中，证券交易印花税453亿元，同比增长14.1%。 10.资源税435亿元，同比下降12%。 11.土地和房地产相关税收中，契税1212亿元，同比下降19.9%；土地增值税1467亿元，同比下降12%；房产税606亿元，同比下降5.8%；耕地占用税296亿元，同比下降23.7%；城镇土地使用税474亿元，同比下降12.4%。 12.环境保护税55亿元，同比下降6%。 13.车船税、船舶吨税、烟叶税等其他各项税收收入合计249亿元，同比下降5.7%。 企业所得税是我国目前的第二大税种！ 想一想 某公司2021年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。该公司当年应纳所得税总额是多少？ 2021年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： （1）国债利息收入50万元； （2）交易性金融资产公允价值增加60万元； （3）应付违反环保法规定罚款100万元。 当期应交企业所得税 （1）应纳税所得额=1200-50-60+100 =1190（万元） （2）应交所得税=1190×25%=297.5（万元） 一、企业所得税核算的会计主体 企业所得税是对在我国境内从事生产、经营的企业和其他取得收入的组织（包括外商投资企业和外国企业，但个人独资企业、合伙企业除外）在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系。 个人所得税 企业所得税 自然人 法人等 先分后税 个人独资企业:是指在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限连带责任的经营实体。 合伙企业:是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）：“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。” 9 企业所得税与商品劳务税的区别 9 增值税纳税人 消费税纳税人 所得税纳税人 销售或营业 增值税 消费税 所得税 盈利 亏损 不交税 按月计缴 按年清缴 居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ※居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业:依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 11 11 以下属于企业所得税纳税人的有（ ） 【课堂测试】 AD A.依法在中国境内成立的股份公司 B.依法在中国境内成立的合伙企业 C.依法在中国境内成立的独资企业 D.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二、企业所得税核算的会计期间 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业所得税按年计算，按月或季预缴（小规模纳税人统一按季预缴），年终汇算清缴。 企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 缴纳期限： 分月或者分季预缴：自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 汇算清缴：自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得