第五章生产特点与管理要求对产品成本计算方法的影响 (讲义）-《成本会计》同步教学（高教版）

《成本会计》讲义 知识点 企业生产流程与成本计算方法 学时 2学时 教学内容 企业的生产类型及其特点；生产类型及管理要求对成本计算方法的影响；产品成本计算方法及其选择与应用 教学重点 （1）企业的生产类型及其特点 （2）生产类型及管理要求对成本计算方法的影响 （3）成本计算方法 教学难点 产品成本计算方法及其选择与应用 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 三、成本计算方法 （一）产品成本核算的基本方法 生产特点和管理要求决定着产品成本计算方法的三个基本要素，及成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和月末在产品间的分配方法。在这三个基本要素中，成本计算对象是最主要的。由于成本计算对象不同，就产生了以成本计算对象为显著区分标志的三种不同的成本计算方法，即以产品品种为成本计算对象的品种法、以产品品种及其产品步骤为成本计算对象的分不法、以产品的生产批别为成本计算对象的分批法。 1. 品种法 品种法是以产品品种做为成本计算对象来归集生产费用，计算各种产品成本的一种方法。品种法按产品品种开设成本明细账，一会计报告期为成本计算期，每月月末定期计算产品成本。成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。 品种法以产品的品种为成本计算对象，开设产品成本明细账。 品种法以会计报告期为成本计算期，每月月末定期计算产品品成本。 采用品种法计算产品成本，在月末计算产品成本时，如果没有或者只有很少数量的再产品，此时就不需要计算月末在产品成本，全部生产费用由完工产品负担，各产品成本明细账中归集的全部生产费用即为该产品的产成品总成本，除以产成品总量，就是该产品的单位成本；如果月末有在产品而且在产品数量较大，则应将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算出产品成本和月末在产品成本。 品种法是最基本的成本计算方法，是学习其他成本计算方法的基础。 2. 分批法 分批法又称单法，是以产品的批别或订单作为成本计算对象来归集生产费用，计算各批或各件产品成本的一种方法。分批发主要适用于小批、单件、管理上不要求分步计算产品成本的多步骤生产，例如，重型机械、船舶、精密仪器制造以及服装、印刷工业等。 分批法是以产品的批别作为成本计算对象。在一般情况下，企业可根据客户的订单组织生产，并据此开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本。 成本计算期与产品生产周期相同，而与会计报告期不一致。产品生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配。 3. 分步法 分步法是按照产品的品种及其生产步骤归集生产费用，计算产品生产成本的一种方法。分步法以其是否计算半成品成本为标志又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 逐步结转分步法是分步骤对费用进行归集和分配，逐步结转各步骤半成品成本，直至全部生产过程结束，再计算出完工产品成本，实际上是品种法的多次连续应用。逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。它适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的企业。特别适用于连续式多步骤生产的企业，在这类企业中，车间（或工段）一般是按照加工步骤来设置的，如黑色冶金工业划分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；纺织工业划分为纺织、制造、印染等步骤等等，而且各步骤的半成品一般都具有独立的经济意义，既可作为半成品交下步骤继续加工，又可直接作为产成品对外销售。 平行结转分步法是分步骤对费用进行归集和分配，不计算各步骤半成品成本，所以又称不计算半成品成本的方法。采用这种方法，各步骤之间不存在费用结转关系，每一步骤中应由产品负担的费用“份额”，平行结转计入产成品成本，然后通过汇总计算产品成本。平行结转分步法主要适用于装配式多步骤大量大批生产的企业，如机械工业；同时也适用于连续式多步骤生产中，各步骤半成品没有独立的经济意义或不出售（如制造厂的纸浆)的企业。 上述产品成本计算的三种基本方法，其成本核算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和在产品之间的分配方面的区别列示于下表中。 产品成本计算三种基本方法的区别 产品成本计算方法 品种法 分批法 分步法 成本核算对象 产品品种 产品批别 产品品种及其所经生产步骤 生产工艺过程和管理要求 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产 生产组织类型 大量大批生产 单件小批生产 大量大批生产 成本计算期 定期按月 可以不定期、与生产周期一致 定期按月 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 有在产品是需要分配 一般不需要分配 通常