第5章 制造费用的归集与分配（讲义）-《成本会计》同步教学（高教社）

《成本会计》讲义 知识点 制造费用的归集与分配 学时 2学时 教学内容 制造费用的归集；制造费用的分配 教学重点 （1）制造费用的内容 （2）制造费用的归集 （3）制造费用的分配 教学难点 制造费用常用的分配方法 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 制造费用是指制造企业生产车间为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本的各项间接费用。制造费用的内容比较复杂，从用途角度可以分为三类。 （1）间接用于产品生产的费用，如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 （2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算因而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费，以及试验、检验费等。生产用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。例如，电力和燃料费用，如果金额不大，可列入制造费用中。 （3）车间用于组织和管理生产的费用。这些费用虽然具有管理费用的性质，但由于车间是企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也作为制造费用核算，如车间管理人员薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 制造费用由于大多与产品的生产工艺没有直接联系，而且一般是间接费用，因而不能或不便于按照产品制定定额，而只能按照车间、部门和费用项目，按年、季、月编制制造费用计划加以控制。应该通过制造费用的归集和分配，反映和监督制造费用计划的执行情况，并将费用正确、及时地计入各有关产品的成本。 一、制造费用的归集 制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户按不同的生产车间设立明细账户，账户内再按费用项目设置专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况，应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。基本格式见表3-28。 表3-28 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 2014年 凭证 字号 摘要 成本项目 月 日 合计 材料费 职工薪酬 折旧费 办公费 辅助生产成本 1 31 略 材料费 18 456.00 18 456.00 1 31 略 职工薪酬 48 200.00 48 200.00 1 31 略 折旧费 250 000.00 250 000.00 1 31 略 办公费 1 200.00 1 200.00 1 31 略 维修费 76 860.00 76 860.00 1 31 略 汽费 250 700.00 250 700.00 1 31 略 分配转出 645 416.00 18 456.00 48 200.00 250 000.00 1 200.00 327 560.00 1 31 略 本月合计 0 0 0 0 0 0 备注：数据来自【案例3-1】、【案例3-5】、【案例3-6】、【案例3-8】和【案例3-9】，另外，西安泰康机械有限责任公司2014年1月基本生产车间机器设备和厂房折旧费用共计250 000.00元，办公费用1200.00元。 制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化核算工作，制造费用的费用项目不按直接用于产品生产，间接用于产品生产及用于组织、管理生产来划分，而是将这些方面相同性质的费用合并设立相应的费用项目。例如，将这些方面固定资产的折旧费合并设立一个“折旧费”项目，将生产工具和管理用具的摊销合并设立一个“低值易耗品摊销”项目等。因此，制造费用的费用项目一般应该包括机物料消耗、职工薪酬、折旧费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费和季节性及修理期间停工损失等。 工业企业可以根据费用比重大小和管理上的要求，对上述某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本、费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。 基本生产车间发生的费用，应借记“制造费用”账户，并记入有关车间的制造费用明细账相应的费用项目。辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户核算的，应比照基本生产