4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配（讲义）-《成本会计》同步教学（人民邮电版）

《成本会计》讲义 知识点 外购燃料及动力费用的归集与分配 学时 2学时 教学内容 外购燃料及动力费用的内容；外购燃料及动力费用的归集；外购燃料及动力费用的分配 教学重点 （1）外购燃料及动力费用的内容 （2）外购燃料及动力费用的归集 教学难点 外购燃料及动力费用的分配 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 一、外购燃料及动力费用的内容 外购燃料及动力费用指企业生产过程中从外部单位购入的煤、汽油、机油、电力、蒸汽、热力等所支付的费用，其中电力、蒸汽、热力等费用一般称为动力费用。企业耗用的动力费用，有从外单位购入的，也有由本企业辅助生产车间供应的。这里所指燃料及动力费用不包括本企业自产的动力，由本企业辅助生产车间供应的动力费用将在生产服务部门费用的归集和分配部分讲述。 二、外购燃料及动力费用的归集 如果外购燃料金额不大，可以直接计入“基本生产成本——×产品（直接材料）”账户。如果金额较大，外购燃料及动力费用要在基本生产成本账户下单设“燃料及动力”成本项目进行核算。在每月月末，可以通过查阅有关计量仪器（电表、汽表等）或燃料领用记录来确定使用数量，在将本月发生的动力费用分配计入成本、费用类账户时，借记成本、费用类账户，贷记“应付账款——×电力公司”或“原材料——×燃料”账户。 三、外购燃料及动力费用的分配 外购燃料费用的分配方法材料费用的分配原理相同，可参照原材料费用的分配方法按部门和用途进行分配。 【案例3-5】西安泰康机械有限责任公司2014年1月为生产产品A120和A121共耗用油料1 000升，每升8.64元。产品A120单位定额耗用量0.8升，产品A121单位定额耗用量0.7升，A120本月投产500件，产品A121本月投产800件，月初在产品加工成完工产品已不需要耗用油料和蒸汽。锅炉车间1月共耗用焦煤150吨，每吨800元（参见表3-13）。 采用定额耗用量比例法分配，过程如下: 油料实际费用总额=1 000.00×8.64=8 640.00（元） 费用分配率=8 640.00/（500×0.8+800×0.7）=9.00（元/升） A120应分配的材料费用=500×0.8×9.00=3 600.00（元） A121应分配的材料费用=800×0.7×9.00=5 040.00（元） 表3-13 燃料费用分配表（油料） 2014 年1月 单位：元 产品名称 产量（件） 单位消耗定额 定额消耗量 分配率 分配金额 A120 500 0.80 400 3 600.00 A121 800 0.70 560 5 040.00 合计 　 　 960 9.00 8 640.00 根据上述燃料费用分配表，编制下列会计分录： 借：基本生产成本——A120（燃料及动力） 3 600.00 ——A121（燃料及动力） 5 040.00 辅助生产成本——锅炉车间（燃料费） 120 000.00 贷：原材料——油料 8 640.00 ——焦煤 120 000.00 外购动力费用的分配，例如耗用的电费，一般根据电表记录确定本月可分配的费用的分配标准。各车间部门的动力用电和照明用电一般都分别安装电表，因此，外购动力费用就可在各车间、部门的动力用电和照明用电之间按用电度数进行分配。对于生产车间中的动力用电，各种产品的生产在有仪表记录的情况下，各种产品的动力费用应根据仪表记录的数量及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可按各种产品生产工时的比例、机器功率时数（机器功率×机器工作时数）的比例，或定额消耗量的比例进行分配。下面以生产工时比例为例，说明外购动力费用的分配。 【案例3-6】西安泰康机械有限责任公司2014年1月共耗用电费288 400.00元，本月生产总工时共34 000小时，A120共用20 000工时，A121共用14 000工时。各部门用电清单如表3-14所示。 表3-14 部门用电清单 2014年1月 部门 用途 用电量（千瓦时） 单价（元/千瓦时） 金额（元） 生产车间 生产用 340 000 272 000.00 维修车间