2.3产品成本核算的一般程序、账户设置及账务处理程序（讲义）-《成本会计》同步教学（北京理工大学出版社）

《成本会计》讲义 知识点 工业企业成本核算概述 学时 2学时 教学内容 成本核算的一般程序；工业企业成本核算的账户设置；成本核算的账务处理程序 教学重点 （1）成本核算的一般程序 （2）工业企业成本核算的账户设置 教学难点 成本核算的账务处理程序 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 一、成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算要求，逐步进行归集和分配，最后计算出完工产品成本的基本过程，主要包括以下几个方面。 1. 根据生产特点和成本管理的要求，确定成本计算对象。 所谓成本计算对象，就是费用归集和分配的对象。进行成本计算时，必须首先确定成本计算的对象，它是计算产品成本的前提。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，同时会降低产品成本计算结果的准确性，这将会无法满足企业管理的需要。关于如何确定企业成本计算的对象，前面已经述及。企业应该根据生产类型的特点和管理要求，从产品品种、产品批别和产品生产步骤中选择最适合本企 业实际情况的产品成本计算对象进行成本核算。 2. 确定成本项目 成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成和产品生产过程中不同资金的耗费情况。为了满足成本管理的需求，便于归集生产费用，正确计算产品成本，一般设以下三个成本项目。 （1）直接材料，包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物及其他直接材料。 （2）直接人工，包括企业直接从事产品生产的人员的工资和福利费。 （3）制造费用，包括企业各个生产单位如分厂、车间等为组织和管理生产所发生的各种费用。 在此基础上，企业也可以进行必要的调整，单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。 3. 确定成本计算期 确定成本计算期就是确定产品成本计算的起止时间。如前所述，产品成本计算期的确定与企业所生产产品的特点紧密相关。 4. 将生产费用进行归集和分配 企业通过对各种生产费用要素支出的有关原始凭证进行审核，编制要素费用分配表，继而将由本期产品承担的制造成本项目在成本计算中进行归集。对于能确认成本的某一计算对象耗费的直接费用，如直接材料、直接人工，应直接计入“生产成本——基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账；对于不能确认其费用的要素，则按照发生的地点或用途分别归集在“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”等账户中。月末，将这些要素费用按照一定的分配方法进行分配，最终计入“生活成本——基本生产成本”及有关的产品成本明细账。 5. 进行完工产品成本与在产品成本的划分 通过对各项要素费用的分配，所有发生的生活费用均已归集在“生产成本——基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中，对于月末既有完工产品又有在产品的企业，还必须将应计入各产品的生产费用在其完工产品和在产品之间按照恰当的方法进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。 二、工业企业成本核算的账户设置 按照《企业会计准则》规定，为进行产品成本的总分类核算，工业企业应设置“生产成本”和“制造费用”总账账户，并在“生产成本”总账账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户来进行产品成本的核算。为分别核算基本生产成本和辅助生产成本，并为了减少二级会计科目，简化会计分录，在实际成本核算工作中，通常将“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户提升为总账账户，有的企业更简化为“基本生产”和“辅助生产”账户。 （一）“生产成本”总账及明细账 为了核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用，正确计算产品成本，企业应设置“生产成本”账户。该账户借方登记企业为进行产品生产而发生的直接材料、直接人工、制造费用等各种费用项目；贷方登记完工入库的完工产品成本；余额在借方，表示月末尚未完工的月末在产品成本。 “生产成本”账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别核算基本生产成本和辅助生产成本。 1.“生产成本—基本生产成本”账户。基本生产成本是指未完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“生产成本—基本生产成本”账户核算企业生产各种产成品、自制半成品等所发生的各项费用。借方登记企业从事基本生产活动的生产单位（分厂、车间）所发生的直接材料费、直接人工费用、其他直接费用和自“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用；贷方登记结转基本生产单位完工入库产品成本和已完成的劳务成本；该账户的期末余额在借方，表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本。该账户应按产品品种、产品批别或产品生产步骤等成本核算对象