10.3 财产税与资源税（课件）- 《财政金融》同步教学（高教版）

第十章 税收制度概论 第三节 财产税与其他税 一 财产税 二 三 资源税 环境保护税 2 一、财产税 财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象的税收。 财产税是一个伴随私有财产制度的确立而建立起来的、存续时间最长的、最为古老的税收。 (一)财产税的概念 3 一、财产税 一般 财产税 一般财产税是对纳税人的全部财产进行综合计征的财产税，又称为综合财产税 。 特别 财产税 特别财产税是对纳税人的一种或几种财产单独或合并课征的财产税，如土地税、房产税等，又称为个别财产税或特种财产税 。 (一)财产税的概念 4 一、财产税 静态 财产税 静态财产税是指对一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征。 动态 财产税 动态财产税是指对财产的交易、转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征。 (一)财产税的概念 5 一、财产税 财产 价值税 财产价值税是指按财产价值课征的财产税，其价值课征标准一般有财产总价值、财产净价值、财产实际价值等。 财产 增值税 财产增值税是指按财产的增值部分计算课征的财产税，即只对财产的现值超过原值的增值部分征税，而不考虑财产的总价值或财产净值。 (一)财产税的概念 6 一、财产税 按照传统观点，财产税是对土地和建筑物课征的一种货物税或流转税，其对市场的影响是由土地和建筑物的供求弹性所决定的。 (二)财产税的经济效应 货物财产税 7 一、财产税 如果将财产税看作是对资本的课税，那么它又将产生什么样的经济影响呢？ ? (二)财产税的经济效应 资本财产税 8 一、财产税 在一般资本税的框架下，资本供给是固定的，财产税全部由资本所有者承担。 资本税效应 如果财产税的征税对象和税率存在差异，那么货物税效应将使资本在各地区购置相关财产的收益率相同。 货物税效应 (二)财产税的经济效应 资本财产税 9 一、财产税 财产税 居民享受政府 公共服务的对价 如果财产税属于公共服务使用费，那么它将不会产生特别的额外负担，不会扭曲住房市场。 (二)财产税的经济效应 使用费财产税 10 一、财产税 美国优秀学区提供了高质量的教育服务，其对辖区内房产所征收的财产税则相对较高。 高质量教育 课征高税 (二)财产税的经济效应 使用费财产税 11 一、财产税 (三)我国的财产税制度 房产税 车船税 城镇土地使用税 契税 12 一、财产税 房产税是财产税中影响最大的税种，也是下一阶段改革的重点。按照十八届三中全会及相关文件精神，我国将会整合房产税及相关财产税费制度而构建房地产税。 (三)我国的财产税制度 13 一、财产税 房产税的纳税人是房产的产权所有人 产权出典的，由承典人缴纳 产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳 (三)我国的财产税制度 房产税 纳税人 14 一、财产税 房产税的 征收范围 建制镇 城市 县城 工矿区 (三)我国的财产税制度 房产税 征税范围 15 一、财产税 (三)我国的财产税制度 房产税 计税依据 自用房产 出租房产 原值减去10%~30%的余值 房产租金收入 16 一、财产税 (三)我国的财产税制度 房产税 税率 依照房产余值计算缴纳的 依照房产租金收入计算缴纳的 1.2％ 12％ 房产税 税率 17 二、资源税 资源税是指以资源绝对收益和级差收益为征税对象的税收。 (一)资源税的概念 18 二、资源税 一般 资源税 一般资源税是指对资源开采过程中取得的一般收入课征的税收，是国家以垄断所有者的身份对使用某种公共资源（如矿藏、水流、森林、山岭、滩涂等）的单位或个人收取的补偿。 级差 资源税 级差资源税是指对资源开采使用过程取得的级差收入课征的税收。 (一)资源税的概念 19 二、资源税 1984年9月国务院发布《中华人民共和国资源税条例（草案）》、《中华人民共和国盐税条例（草案）》。 1993年12月国务院颁布《中华人民共和国资源税暂行条例》。 2011年9月国务院公布《国务院关于修改<中华人民共和国资源税暂行条例>的决定》 2016年5月财政部和国家税务总局联合发布《关于全面推进资源税改革的通知》。 (一)资源税的概念 20 2019年8月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过《资源税法》，并于2020年1月1日正式实施。 二、资源税 (二)资源税的基本内容 根据我国现行税法，资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。 纳税人 21 二、资源税 (二)资源税的基本内容 税率 1994年 2011年 资源税：从量定额征税 资源税：从价定率征税改革 2011年11月，原油天然气实行从价定率征收 2014年12月，煤炭实行从价定率征税 2016年07月，除个别税目外，对绝大部分税