10.1 流转税（课件）- 《财政金融》同步教学（高教版）

第十章 税收制度概论 第三节 财产税与资源税 第二节 所得税 第一节 流转税 目录 CONTENTS 2 第一节 流转税 一 流转税及其经济效应 二 增值税 三 消费税 3 一、流转税及其经济效应 流转税是指以商品和劳务的流转额为征税对象的税收，学界又称为货物和劳务税(简称货劳税)或商品税。 OECD将零售环节的流转税称为一般消费税。 部分国家将零售环节的流转税称为消费税或销售税。 (一)流转税的类型 4 一、流转税及其经济效应 流转税 货物税 劳务税 货物税仅对企业生产销售的相关商品（货物）课税 劳务税仅对企业提 供的各种劳务课税 (一)流转税的类型 按照征税对象的差异 5 一、流转税及其经济效应 流转税 周转税 增值税 对商品（产品、货物）流转过程中的全部价值课税 对商品流转过程 中的增值额课税 (一)流转税的类型 按照计税依据的差异 6 一、流转税及其经济效应 1994 2012 “营改增”对试点范围内的商品和劳务征收增值税 增值税和消费税属于货物税，营业税属于劳务税 《增值税暂行条例》 对所有商品和劳务征收增值税 2017 (一)流转税的类型 按照计税依据的差异 7 一、流转税及其经济效应 流转税 直接流转税 间接流转税 在商品价格之外单独支付，直接在交易发票上列示，即以价外税的形式征税 隐含在购买者支付的商品价格之内，即以价内税的形式征税 (一)流转税的类型 按照税负表征的差异 8 一、流转税及其经济效应 流转税 多环节流转税 单一环节 流转税 增值税对商品生产销售各个环节产生的增值额课税 消费税在相关消费品的生产或零售环节课税 关税在商品或劳务的进出口环节课税 (一)流转税的类型 按照课税环节的差异 9 一、流转税及其经济效应 收入效应 替代效应 流转税 (二)流转税的经济效应 10 一、流转税及其经济效应 政府对商品或劳务的课税，造成纳税人实际收入或可支配收入的减少，实际购买能力下降。 流转税的收入效应并不会造成经济的无效率，它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中。 收入效应的大小由平均税率决定。 (二)流转税的经济效应 收入效应 11 一、流转税及其经济效应 流转税的替代效应是指政府的征税行为引起商品或劳务相对价格的变化，从而导致纳税人改变对商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。 (二)流转税的经济效应 替代效应 12 一、流转税及其经济效应 替代效应由税收的边际税率或边际税负所决定，边际税率越高，替代效应越大。 (二)流转税的经济效应 替代效应 13 一、流转税及其经济效应 (二)流转税的经济效应 对衣服课征流转税的总效应 14 G B C′ D A F C U1 U2 O 食品 衣服 E E′ 一、流转税及其经济效应 (二)流转税的经济效应 流转税经济效应的分解 15 G B C′ D A F C U1 U2 O 食品 衣服 E E′ F′ C′′ J H 总效应AB 收入效应BH 替代效应AH E′′ 二、增值税 增值税是指以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 (一)增值税的概念 16 二、增值税 我国于1979年开始进行增值税试点，于1994年我国全面推行增值税制度。 增值税最早由法国在20世纪50年代实施，现已被世界上100多个国家或地区采纳。 (一)增值税的概念 17 二、增值税 增值税只以商品或劳务流转产生的增值额为计税依据，体现了道道征收、税不重征的设计理念，克服了传统流转税“重复征税”的弊端。 增值税的征税对象增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。 (一)增值税的概念 18 二、增值税 A 生产型增值税 B 消费型增值税 C 收入型增值税 划分依据：计税时企业购进的固定资产金额能否扣除以及如何扣除。 (二)增值税的类型 19 二、增值税 计税依据是以销售收入（或劳务收入）减去所购进的除固定资产以外的投入物后的余额。 从国民经济整体看，其计税基数大体相当于国内生产总值（GDP）。 (二)增值税的类型 生产型增值税 20 二、增值税 计税依据是以生产型的增值额减去固定资产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣除外购生产资料中的非固定资产价款和固定资产当期折旧额，其税基相当于国民净产值或国民收入。 (二)增值税的类型 收入型增值税 21 二、增值税 计税依据是以生产型的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额，或者说销售收入允许扣除外购生产资料价款和当期购入固定资产的全部价值,税基相当于全部消费品的价值。 (二)增值税的类型 消费型增值税 22 二、增值税 根据我国现行税法，增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。纳税人按会计核算