9.1 税收负担理论（课件）- 《财政金融》同步教学（高教版）

第九章 税收经济分析 第三节 最优税收理论 第二节 超额负担理论 第一节 税收负担理论 目录 CONTENTS 2 第一节 税收负担理论 一 税收负担及其分类 二 税负转嫁及其类型 三 税负转嫁的经济分析 3 一、税收负担及其分类 税收负担是政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益损失或者转移。 税收负担反映了国家征税对社会资源集中的程度，反映了税款的不同分布所引起的税负水平安排。 (一)税收负担的概念 4 一、税收负担及其分类 纳税人向政府缴纳的税款及其经济利益转移。 政府在征税过程中,给整个社会经济活动造成的超过所征税款以外的负担,即超额负担。 第一层次 第二层次 (一)税收负担的概念 5 一、税收负担及其分类 宏观税收负担是指国民经济的总体税收负担水平。 反映一定时期内的国民收入在公共部门与私人部门之间的配置状况 反映政府在国民经济总量中集中程度的大小 反映政府的社会经济职能和财政职能的强弱 (二)税收负担的分类 宏观税收负担和微观税收负担 6 一、税收负担及其分类 微观税收负担是指微观经济主体的税收负担水平,反映经济活动中各微观经济主体负担税收的程度。 (二)税收负担的分类 宏观税收负担和微观税收负担 7 一、税收负担及其分类 微观经济主体 税种 个人税收负担 企业税收负担 综合税收负担 分税种负担 (二)税收负担的分类 宏观税收负担和微观税收负担 8 一、税收负担及其分类 名义负担 名义负担是指纳税人按照税法规定的名义税率所负担的税款，在相对指标上表现为税法规定的名义税率。 实际负担 实际负担是指纳税人实际缴纳的税款，在相对指标上表现为实际税率。 (二)税收负担的分类 名义负担和实际负担 9 一、税收负担及其分类 直接负担 直接负担是指经济主体按照税法规定负担的税款。 间接负担 间接负担是指由其他经济主体转嫁过来的税收负担。 (二)税收负担的分类 名义负担和实际负担 10 一、税收负担及其分类 宏观税收负担通常用一定时期内税收收入总额与同期国民经济总量之比来衡量,具体而言是指税收收入总额与国内生产总值、国民生产总值或国民收入的比值,从而形成了三种宏观税收负担率。 (三)税收负担的衡量 宏观税收负担的衡量 11 一、税收负担及其分类 NI 国内生产总值（GDP）负担率 01 国民生产总值（GNP）负担率 02 国民收入（NI）负担率 03 (三)税收负担的衡量 宏观税收负担的衡量 12 一、税收负担及其分类 居民税收负担率 企业综合税收负担率 分税种负担率 微观税收负担的衡量通常用微观经济主体所缴纳的税款与其特定经济指标之比来反映。 (三)税收负担的衡量 微观税收负担的衡量 13 一、税收负担及其分类 居民税收负担率是指一定时期内居民个人所缴纳的各种税款占同期收入总额的比率。 (三)税收负担的衡量 微观税收负担的衡量 14 一、税收负担及其分类 企业综合税收负担率是指一定时期内企业实际缴纳的各种税款与同期企业利税总额或增加值的比率。 (三)税收负担的衡量 微观税收负担的衡量 15 一、税收负担及其分类 分税种的负担率是指企业或居民所缴纳的各种税与其所得额或销售收入的比例,具体反映每一个税种对企业或居民的分配程度。 (三)税收负担的衡量 微观税收负担的衡量 16 二、税负转嫁及其类型 税负转嫁是指经济主体将其承受的税收负担通过各种途径转移给他人负担的过程,又称为税收转嫁。 税负归宿是指处于转嫁过程中的税收负担的最终归着点或最后落脚点，又称为税收归宿。 (一)税负转嫁的概念 17 二、税负转嫁及其类型 前转是指经济主体将其承受的税收负担通过提高商品或生产要素价格的方法，顺着商品流转的方向转嫁给商品或生产要素的购买者，又称为顺转 。 01 (二)税负转嫁的形式 前转 18 二、税负转嫁及其类型 后转是指经济主体将其承受的税收负担，通过压低商品或生产要素价格的方法，逆着商品流转的方向转嫁给商品或生产要素的供应者，又称为逆转 。 02 (二)税负转嫁的形式 后转 19 二、税负转嫁及其类型 辗转转嫁是指税负转嫁的过程发生在一次以上。 03 向前辗转转嫁 向后辗转转嫁 散转或混转 (二)税负转嫁的形式 辗转转嫁 20 二、税负转嫁及其类型 税负资本化是指在购进一项资产时,买方将可预见的未来应纳的税款折成现值,从所购资本品的价值中预先一次性扣除，又称为资本还原。 04 (二)税负转嫁的形式 税负资本化 21 二、税负转嫁及其类型 PV:税金的折现值 U:每年需缴纳的税金 t:折现期限 i:利率 假定占有或使用土地需每年缴纳税金U，则土地的购买方会将每年的税金进行折现,然后从土地的卖价中扣除。折现值如下： (二)税负转嫁的形式 税负资本化 22 二、税负转嫁及其类型 一般性商品或