第8章 个人所得税会计（课件）-《税务会计与筹划》同步教学（人民邮电出版社）

第八章 个人所得税会计 学习目标 了解个人所得税的税制要素 掌握预扣预缴个人所得税的计算和会计处理、扣缴申报表填报等 掌握居民企业个人所得税的计算和纳税申报等 第一节 个人所得税税制要素 一、个人所得税的纳税人和纳税范围 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种直接税。个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 居民个人从来源于中国境内和境外取得的所得，应依法缴纳个人所得税；非居民个人从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。 第一节 个人所得税税制要素 一、个人所得税的纳税人和纳税范围 （一）居民纳税人及其纳税范围 居民纳税人亦称居民个人，是指在中国境内有住所或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天的个人。居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得申报缴纳个人所得税， 即承担无限纳税义务。 中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，纳税年度自公历1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第一节 个人所得税税制要素 一、个人所得税的纳税人和纳税范围 （二）非居民纳税人及其纳税范围 非居民纳税人亦称非居民个人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 183 天的个人。非居民纳税人应就其来源于中国境内的所得申报缴纳个人所得税，即负有限纳税义务。 （三）扣缴义务人 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 第一节 个人所得税税制要素 二、个人所得税的应税项目 我国现行个人所得税实行分类（项）课征与综合课征相结合的征收制度。以下各项个人所得，应当缴纳个人所得税。 （1）工资、薪金所得。个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 第一节 个人所得税税制要素 二、个人所得税的应税项目 （2）劳务报酬所得。个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 第一节 个人所得税税制要素 二、个人所得税的应税项目 （3）稿酬所得。个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。 （4）特许权使用费所得。个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 第一节 个人所得税税制要素 二、个人所得税的应税项目 （5）经营所得。具体包括如下内容。 ① 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； ② 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； ③ 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得； ④ 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 第一节 个人所得税税制要素 二、个人所得税的应税项目 （6）利息、股息、红利所得。个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。 （7）财产租赁所得。个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产而取得的所得。 （8）财产转让所得。个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 第一节 个人所得税税制要素 二、个人所得税的应税项目 （9）偶然所得。个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 居民个人取得的第（1）项至第（4）项所得称为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得的第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得第（5）项至第（9）项所得，应依法分别计算个人所得税。 第一节 个人所得税税制要素 三、个人所得税的税率 （一）居民个人综合所得个人所得税税率 1．居民个人预扣预缴个人所得税税率 （1）工资、薪金所得，按月预扣预缴个人所得税，适用3%～45%的七级超额累进税率（见 表8-1）。 第一节 个人所得税税制要素 表8-1 个人所得税预扣率表（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用） 级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 不超过36 000元的 3 0 2 超过36 000元至144 000元的部分 10 2 520 3 超过144 000元至300 000元的部分 20 16 920