第5章_关税会计（课件）-《税务会计与筹划》同步教学（人民邮电出版社）

第5章 关税会计 学习目标 了解关税的特点及其要素 理解关税的会计处理的特点 掌握关税的确认、计量与申报 第一节 关税税制要素 一、关税及其特征 （一）关税概念及作用 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。 （二）关税的种类 第一节 关税税制要素 关税 按货物、物品的流向分类 进口关税 出口关税 按征税标准分类 按约束程度分类 自主关税 非自主关税 协定关税 按差别待遇分类 二、关税的纳税人与纳税范围 （三）关税的主要特征 1．征收上的过“关”性 是否征收关税以货物是否通过关境为标准。 2．税率上的复式性 我国现行关税税则采用最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。 3．对进出口贸易的调节性 4．关税的保护性 第一节 关税税制要素 二、关税的纳税人与纳税范围 （一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。 第一节 关税税制要素 三、关税税则、税目和税率 （一）关税税则 关税税则亦称海关税则。 （二）进口税则、税目和税率 1．进口税则、税目 2．进口税率 （三）出口税则、税目和税率 （四）其他规则与说明 第一节 关税税制要素 四、关税的减免 （一）法定减免税 （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物； （2）无商业价值的广告品和货样； （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （4）在海关放行前损失的货物； （5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、 物料和饮食用品。 第一节 关税税制要素 （二）特定减免税 （1）科教用品； （2）残疾人专用品； （3）扶贫、慈善性捐赠物资； （4）对于加工贸易产品、边境贸易进口物资、 保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备、特定地区、特定行业(用途)均有相应的减免税政策 （三）临时减免税 临时减免税是指上述法定减免和特定减免税以外的其他减免税 第二节 关税的确认计量 一、关税完税价格的确认 关税完税价格亦称应税价格，是海关根 据有关规定对进出口货物进行审定或估定后 而确定的价格，它是海关征收关税的依据。 （一）完税价格 完税价格是指海关在计征关税时采用的计税价格，是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后确定的应税价格。 第二节 关税的确认计量 （二）进口货物关税完税价格的确认 下列费用应从完税价格中扣除：①进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。②卖方付给买方的正常回扣。③工业设施、机械设备类货物进口后进行基建、安装、装配、调试或技术指导发生的费用。 第二节 关税的确认计量 （二）进口货物关税完税价格的确认 如果进口货物的成交价格不符合有关规定，或者成交价格不能确定，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次采用下列方法审查确定该货物的完税价格： ① 相同货物成交价格估价方法。 ② 类似货物成交价格估价方法。 ③ 倒扣价格估价方法。 ④ 计算价格估价方法。 ⑤ 其他合理方法。 纳税人向海关提供有关资料后提出申请，可以颠倒③和④的次序。 第二节 关税的确认计量 （三）出口货物完税价格的确认 出口货物的完税价格是海关以出口货物的成交价格为基础审查确定的价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是在货物出口销售时，卖方为出口该货物应向买方直接收取和间接收取的价款总额，但不包括出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。 二、关税的计算公式 关税的基本计算公式： 应纳关税＝关税完税价格×关税税率 1. 从价税计算公式 　　 应纳关税＝应税进出口货物数量× 单位完税价格 ×适用税率 2.从量税计算公式 应纳关税＝应税进口货物数量×关税 单位税额 第二节 关税的确认计量 3.复合税计算公式 应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单 位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 4.滑准税 5.报复性关税 6.反倾销关税 第二节 关税的确认计量 三、 进出口货物从价计征关税的计算 1.进口货物关税的计算 （1）C