6.4　土地增值税会计(课件）- 《税务会计》同步教学（东北财经大学出版社）

6 引例　珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算 6.1　关税会计 6.2　城市维护建设税会计 6.3　资源税会计 6.4　土地增值税会计 6.5　城镇土地使用税会计 6.6　房产税会计 6.7　车船税会计 6.8　车辆购置税会计 6.9　印花税会计 6.10　契税会计 其他税会计 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 引例 珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算 背景与情境：珠江有限责任公司是一家综合性经营公司，2018年土地房屋资料如下：全年实际占用土地面积5万平方米，其中，职工医务室占地4 000平方米，幼儿园占地1 500平方米，当地政府规定城镇土地使用税为10元/平方米。税务机关核定公司全年自用房产账面价值为18 000万元（其中本年12月份购入新建的商品房2 000万元，其余均为以前年度购建），当地政府规定的损耗扣除率标准为30%。假定该公司房产税、城镇土地使用税按年度征收的方式每半年预缴一次。 问题：计算珠江有限责任公司2018年12月应缴纳的城镇土地使用税和房产税税额。 房产税、城镇土地使用税等其他税种，相对于增值税等流转税和所得税来看，单项税额不大，但涉及的纳税主体面十分广泛。对于企业来讲，其税务处理还将直接影响企业所得税的多少，我们必须认真学习并很好地加以应用。 4 土地增值税会计 6.4.1　土地增值税的纳税人、征税范围与税率 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得增值收入的单位和个人征收的一种税。我国现行的土地增值税的基本法规是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（简称《土地增值税暂行条例》）。转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人。 1）土地增值税纳税人的认定 同时满足下列标准的行为所得应计征土地增值税： （1）“国有”标准 （2）“产权转让”标准 （3）“取得收入”标准 2）土地增值税征税范围的确定 4 土地增值税会计 6.4.1　土地增值税的纳税人、征税范围与税率 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 同步思考6-3 请您根据判定土地增值税征税范围的三个标准，归纳总结常见的土地增值税征税事项。 提示：①以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物的，应征收土地增值税。②以继承、赠与方式转让房地产的，不征土地增值税。③房地产出租的，不征土地增值税。④房地产抵押的，抵押期间不征土地增值税；抵押期满以房产抵债的，应征土地增值税。⑤房地产交换，属于土地增值税的征税范围，但个人之间互换自有居住用房的，免征土地增值税。⑥以房地产投资、联营的，在将房地产转让到所投资、联营的企业时，暂免征收土地增值税；投资、联营企业将上述房地产再转让时，应征收土地增值税。⑦企业兼并转让房地产暂免征收土地增值税。⑧代建房地产行为和房地产重新评估不征土地增值税。 4 土地增值税会计 6.4.1　土地增值税的纳税人、征税范围与税率 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 土地增值税实行四级超率累进税率，具体见表6-8。 表6-8 土地增值税税率表 3）土地增值税税率的选择 级次 增值额占扣除项目金额的比例 税率（%） 速算扣除系数（%） 1 50%（含）以下 30 0 2 50%～100%（含） 40 5 3 100%～200%（含） 50 15 4 200%以上 60 35 4 土地增值税会计 6.4.2　土地增值税应纳税额的会计核算 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 土地增值税应纳税额的计算步骤如下： 第一步，计算增值额。 增值额=转让收入-扣除项目金额 第二步，计算增值率，确定适用税率和速算扣除系数。 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% 第三步，计算应纳税额。 应纳税额=∑（每级距增值额×适用税率）=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数 1）土地增值税应纳税额的计算 4 土地增值税会计 6.4.2　土地增值税应纳税额的会计核算 第1章 税收基