4.5　企业所得税会计核算(课件）- 《税务会计》同步教学（东北财经大学出版社）

4 引例　亿达股份公司企业所得税核算与申报 4.1　企业所得税纳税人、征税范围与税率确定 4.2　企业所得税的税收优惠政策 4.3　企业所得税应纳税额计算 4.4　企业所得税纳税申报 4.5　企业所得税会计核算 企业所得税会计 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 引例 亿达股份公司企业所得税核算与申报 背景与情境：亿达股份公司主要从事汽车仪表生产与销售，企业执行企业会计准则，所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为25%。2017年全年实现的利润总额为2 100万元，当年会计与税收的差异事项有： ①2016年12月18日购入一项生产设备，原价150万元，预计使用年限10年，无预计净残值，会计上按双倍余额递减法计提折旧。税法规定的使用年限及预计净残值与会计相同，折旧计提方法为直线法。 ②2017年为开发新技术发生研发支出2 500万元，其中，研究阶段支出1 000万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出900万元，符合资本化条件后至达到预定使用用途前发生的支出600万元。此项无形资产当年已达到预定用途，但尚未开始摊销。 ③因销售产品承诺提供3年的保修服务，2017年确认了80万元的预计负债，当年未发生任何保修支出。 ④当年取得作为交易金融资产核算的股票投资成本为800万元，2017年12月31日的公允价值为1 300万元。 ⑤2017年取得国库券利息收入20万元，支付环保罚款20万元。 本公司期初递延所得税资产和递延所得税负债均为零，全年累计预缴所得税60万元，以前年度无尚未抵扣的亏损。 问题：计算亿达股份公司2017年度应纳所得税额、递延所得税资产或递延所得税负债的发生额及所得税费用的发生额，编制计提所得税的会计分录，填制年度企业所得税纳税申报表及相关附表。 为完成亿达股份公司企业所得税核算与申报的相关业务，必须先学习掌握企业所得税的征税范围、征税环节、税率、应纳税额计算与核算及纳税申报等基本知识与技能。 5 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 企业所得税会计核算 4.5.1　资产负债表债务法 （1）以会计准则为依据确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产或负债项目的账面价值。 （2）以税法为依据确定资产负债表中有关资产项目与负债项目的计税基础。 （3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对两者之间存在的暂时性差异，根据其性质确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。 （4）以应纳税暂时性差异确定当期递延所得税负债发生额，以可抵扣暂时性差异确定当期递延所得税资产发生额，同时确定当期递延所得税费用金额。 （5）按税法规定计算确定当期应交所得税金额，同时确定当期所得税费用金额。 （6）综合当期递延所得税费用和当期所得税费用，确定利润表中的所得税费用总额。 上述程序可归纳如图4-1所示。 1）资产负债表债务法下所得税会计核算程序 图4-1　资产负债表债务法下所得税会计核算程序 5 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 企业所得税会计核算 4.5.1　资产负债表债务法 （1）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来期间计税时按税法规定可以税前扣除的金额。公式表示如下： 资产的计税基础=未来可税前扣除的金额 常见的资产计税基础确认举例如下： ①固定资产。 A.初始计量。B.后续计量。 ②无形资产。 A.初始计量。B.后续计量。 ③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ④其他资产。 2）确认资产和负债的计税基础 5 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 企业所得税会计核算 4.5.1　资产负债表债务法 业务链接4-19 长宏日化厂于2016年12月5日购入一台环保用设备，原值580万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，企业经测试该固定资产的可收回金额为420万元，当期计提固定资产减值准备44万元。 问题：计算该固定资产在2018年资产负债表日的账面价值与计税基础。 分析：2018年资产负债表日该固定资产的账面价值=580-58×2-44=420（万元） 由于该设备为环保用，