4.3　企业所得税应纳税额计算(课件）- 《税务会计》同步教学（东北财经大学出版社）

4 引例　亿达股份公司企业所得税核算与申报 4.1　企业所得税纳税人、征税范围与税率确定 4.2　企业所得税的税收优惠政策 4.3　企业所得税应纳税额计算 4.4　企业所得税纳税申报 4.5　企业所得税会计核算 企业所得税会计 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 引例 亿达股份公司企业所得税核算与申报 背景与情境：亿达股份公司主要从事汽车仪表生产与销售，企业执行企业会计准则，所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为25%。2017年全年实现的利润总额为2 100万元，当年会计与税收的差异事项有： ①2016年12月18日购入一项生产设备，原价150万元，预计使用年限10年，无预计净残值，会计上按双倍余额递减法计提折旧。税法规定的使用年限及预计净残值与会计相同，折旧计提方法为直线法。 ②2017年为开发新技术发生研发支出2 500万元，其中，研究阶段支出1 000万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出900万元，符合资本化条件后至达到预定使用用途前发生的支出600万元。此项无形资产当年已达到预定用途，但尚未开始摊销。 ③因销售产品承诺提供3年的保修服务，2017年确认了80万元的预计负债，当年未发生任何保修支出。 ④当年取得作为交易金融资产核算的股票投资成本为800万元，2017年12月31日的公允价值为1 300万元。 ⑤2017年取得国库券利息收入20万元，支付环保罚款20万元。 本公司期初递延所得税资产和递延所得税负债均为零，全年累计预缴所得税60万元，以前年度无尚未抵扣的亏损。 问题：计算亿达股份公司2017年度应纳所得税额、递延所得税资产或递延所得税负债的发生额及所得税费用的发生额，编制计提所得税的会计分录，填制年度企业所得税纳税申报表及相关附表。 为完成亿达股份公司企业所得税核算与申报的相关业务，必须先学习掌握企业所得税的征税范围、征税环节、税率、应纳税额计算与核算及纳税申报等基本知识与技能。 3 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 企业所得税应纳税额计算 理论上企业所得税应纳税额等于应纳税所得额与适用税率的乘积。计算应纳所得税的难点在于确定应纳税所得额。应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。在我国的税务会计实务中，通常在利润总额的基础上通过纳税调整确定应纳税所得额。其基本计算公式如下： 应纳税所得额=利润总额±纳税调整额+境外应税所得抵减境内亏损-弥补以前年度亏损 4.3.1　利润总额的计算 利润总额是指按国家统一会计制度计算的利润总额。计算公式如下： =------±±±++- 3 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 企业所得税应纳税额计算 4.3.1　利润总额的计算 1）营业收入 营业收入是指纳税人当期发生的从事主营业务和其他业务取得的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 ①主营业务收入，即纳税人在会计核算中记入“主营业务收入”账户的所有收入，根据行业不同包括： 销售货物收入，即从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售的纳税人取得的主营业务收入。 ②其他业务收入，即纳税人在会计核算中记入“其他业务收入”账户的所有收入，包括材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入和其他收入。 2）营业成本 营业成本是指纳税人经营主营业务和其他业务发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 ①主营业务成本是指纳税人在会计核算中记入“主营业务成本”账户的所有与主营业务收入配比的成本金额，包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本和建造合同成本。 ②其他业务成本是指纳税人在会计核算中记入“其他业务成本”账户的所有与其他业务收入配比的成本金额，包括材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其他支出。 3）税金及附加 税金及附加是指纳税人在会计核算上记入“税金及附加”账户的各项税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、印花税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税和教育费附加等。 3 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 企业所得税应纳税额计算 4.3.1　利润总额的计算 4）期间费用 期间费用是指纳税人在生产经营活动中发生的