第3章 消费税会计(课件）- 《税务会计》同步教学（东北财经大学出版社）

3 引例　思美日化公司消费税税额核算与申报 3.1　消费税纳税人、征税范围与税率确定 3.2　消费税会计核算 3.3　消费税纳税申报 消费税会计 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 引例 思美日化公司消费税税额核算与申报 背景与情境：思美日化公司为滨海市一家主要从事化妆品生产与销售的增值税一般纳税人企业，会计核算执行企业会计准则，消费税以1个月为一期缴纳。2018年5月份与消费税相关的经济业务资料如下：进口香精一批作为生产化妆品的原材料，海关认定的关税完税价格为700 000元，进口货物关税税率为20%。生产A牌化妆品领用当月进口香精的80%，A牌化妆品每箱不含税售价为80 000元。本月国内销售30箱，共收取包装物押金46 800元。为爱斯丽公司加工莱斯牌化妆品一批，爱斯丽公司提供原材料的成本为200 000元。思美日化公司收取加工费及代垫辅助材料含税价款共计92 800元，开具增值税专用发票。销售化妆品套装2 400套，每套不含税售价为200元，由下列产品组成：自产防晒霜一瓶60元，香水一瓶95元，洁面乳一瓶45元。公司开具增值税专用发票注明价款480 000元、增值税76 800元。将新研制的B牌化妆品赠送给消费者试用，该批化妆品生产成本为14 000元。化妆品成本利润率为5%。出售特制舞台卸妆油50箱，每箱不含税售价2 000元。 问题： ①思美日化公司上述哪些环节应缴纳消费税？应纳消费税税额是多少？思美日化公司是否具有扣缴消费税义务？如果有，应代扣代缴多少消费税？ ②请填制思美日化公司的消费税纳税申报表。 假如让你去完成思美日化公司的上述业务，你必须首先学习掌握消费税的征税范围、征税环节、税率、应纳税额计算与核算及纳税申报等基本知识与技能。下面就让我们一起来学习这些内容吧！ 1 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 3.1.1　什么是消费税 消费税纳税人、征税范围与税率确定 1）征税范围的选择性 我国现行消费税法规以列举的方式选择了15个税目，从征税范围看，消费税应税消费品的范围小于增值税应税货物的范围。 2）征税环节的单一性 消费税一般只在货物的生产、委托加工、进口环节一次征收，以后的批发环节（卷烟除外）、零售环节（金银首饰、钻石饰品、超豪华小汽车除外）不再征收，而增值税在货物生产、流通各环节道道征收。 3）征收方法的灵活性 消费税的计税方法，按应税消费品的不同性质，分别适用从价计征、从量计征和复合计征；而增值税全部适用从价计征。 4）税收调节的特殊性 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品实行特殊调节的税种。 5）税收性质的价内性 消费税与增值税虽均属于流转税，但消费税是价内税，而增值税为价外税。 1 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 3.1.2　消费税纳税人身份的认定 消费税纳税人、征税范围与税率确定 我国现行消费税的基本法规是2009年1月1日实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）及其实施细则。该条例规定，凡在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人均为消费税的纳税义务人。 为确保源泉扣税，税法同时规定，受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）负有扣缴消费税的义务；海关负有扣缴进口环节消费税的义务。 1 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 3.1.3　消费税征税范围的确定 消费税纳税人、征税范围与税率确定 根据消费税相关法规的规定，消费税的征税范围具体表现为15个税目，即烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。 消费税法规对上述税目中种类、规格、等级较为复杂，需要区别对待的应税项目设置了子目，具体见表3-1。 1 第1章 税收基础知识 与税务会计 第2章　 增值税会计 第3章　 消费税会计 第4章　 企业所得税会计 第5章　 个人所得税会计 第6章　 其他税会计 消费税纳税人、征税范围与税率确定 税目 税率/税额 备注 一、 烟 1.卷烟 甲类卷烟 56% 1.卷烟征税范围包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟。 2.甲类卷