3.5消费税应纳税额的计算(课件）-《税费计算与申报》同步教学（中国人民大学出版社）

项目三 消费税 计算与申报 本 章 内 容 任务一 消费税的基本原理认知 任务二 消费税纳税人和征税范围的确定 任务三 消费税税率的判定 任务四 消费税纳税环节的归类 任务五 消费税应纳税额的计算 任务六 消费税的纳税申报 【学习目标】 （1）能明确消费税的基本原理，会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费品的消费税纳税环节。 （2）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的应纳税额、自产自用应税消费品的应纳税额、委托加工应税消费品的应纳税额、以及进口应税消费品的应纳税额。 （3）能确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写“消费税及附加税费申报表”以及相关申报表，并能进行消费税的纳税申报。 【思政目标】 （1）增强依法纳税意识和社会责任感。 （2）增强制度自信，激发爱国情怀。 （3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。 （4）深入理解消费税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培养理性消费、勤俭节约的优秀品质，增强节能减排、珍惜资源的环保意识。 任务五 消费税 应纳税额的计算 一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 （一）从价定率办法下应纳税额的计算 从价定率办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从价定率办法计算的应纳税额=应税消费品销售额×比例税率 应税消费品销售额的确定如下： （1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 （二）从量定额办法下应纳税额的计算 从量定额办法下应纳税额的基本计算公式为： 应纳税额=应税消费品的数量×定额税率 1.应税消费品数量的确定 销售（一般是指出厂销售）应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （1） 自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量； （2） 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （3） 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （4） 2.计量单位的换算标准 按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准见教材。 （三）从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合计征方法。从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×定额税率 （四）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）×外购应税消费品适用比例税率（或定额税率） 当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+当期购进外购应税消费品的买价（或数量）-期末库存的外购应税消费品的买价（或数量） 纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款。 注意 二、自产自用应税消费品的计算 （一）自产自用应税消费品的确定 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。 用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 【实务咨询】我公司为一家生产成品油的炼油厂，将自产的成品油用于本单位的班车（接送员工上下班），是否可以免缴消费税? （二）自产自用应税消费品计税依据的确定 1.实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定 实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） =成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率） 2.实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品的计税依据的确定 为移送使用的数量 3.实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定 实行复合