3.2增值税应纳税额计算(课件）-《企业纳税实务》同步教学（中国人民大学出版社）

模块三 增值税税费计算 1 2 知识目标： 熟悉增值税征税范围、纳税人、税率及相关税收优惠政策 掌握增值税应纳税额的计算方法 能力目标： 能判断业务属于增值税哪类应税行为，会选择适用税率 能正确计算增值税应纳税额 3 学习任务 任务一 增值税基本税收政策认知 任务二 增值税应纳税额计算 4 认识增值税 服装 购进 加工 布料 销售 90 增值税：对增值额征收的一种税。 服装生产企业 30 5 任务二 增值税应纳税额计算 一般计税方法 简易计税方法 进口货物应纳税额的计算 6 一、一般计税方法（一般纳税人） 当期税款抵扣方法：  围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 7 （一）确定销项税额 销项税额： 是指纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产按照销售额和适用税率计算, 并向购买方收取的增值税额。 销项税额=应税销售额×适用税率 或=组成计税价格×适用税率 税率为6%、10%、16%； 销售额的确定是关键。 8 1.一般情况下增值税销售额的确定 向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额中不包括： 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税消费品所代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费 符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项  9 需注意的是： 第一：如果是含增值税销售额，需要进行换算： 　　 第二：价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 ( 不含税)销售额 =含税销售额÷（１＋适用税率） 2 10 例：某企业为一般纳税人。9月份向一小规模纳税人销售彩电，开具普通发票上注明价税合计93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务该厂应计算的应纳税销售额为多少？ 不含税销售额= （93600+2000)÷(1+16%)=82413.79(元) 11 例：某钢厂属于增值税一般纳税人，9月销售钢材价税合计400万元，另收取运费5.7万元，该钢厂9月份增值税的销售额为： 销售额=（400+5.7）÷（1+16%） =349.74（万元）  12 2.特殊销售方式下的销售额 （1）商业折扣 例：某商场（一般纳税人）在节日促销，某品牌彩电原售价5800元，现8折销售。当月销售20台，则当月彩电的计税销售额是多少？ 税收政策：价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；否则以价款为销售额，不得扣减折扣额 13 （2）以旧换新 1 例：某家电商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售某型号彩电，新机原售价4640元，旧机折价300元，当月共以旧换新10台机器，则当月以旧换新彩电的计税销售额是多少？ 税收政策：以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰除外）。 14 例：某商店为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000；另以“以旧换新”方式销售热水器一台，新热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，向消费者收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含增值税，增值税税率为16%。则两项业务的计税销售额是多少？ 计税销售额 =（7000+2000） ÷ （1+16%）=7758.62元 零售 15 （3）还本销售 例：某企业为一般纳税人，生产销售A产品，每件成本为800元，市场上同类商品售价每件为1200元。9月，企业采用还本销售方式向甲企业销售A产品200件。合同上规定该批产品的价税款总计348000元，6年后全额（即按348000元）一次还本。则9月计税销售额是多少？ 税收政策：还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。 16 （4）以物易物 例：某设备生产企业提供价值80000元（不含税）的设备20台，与某轴承生产企业交换2000件轴承，双方不再进行货币结算。双方分别取得对方开具的增值税专用发票。 请计算该设备厂该笔业务计税销售额。 税收政策：以物易物双方都均作购销处理，分别计算销项税额和进项税额（要有专用发票）。 17 （5）包装物押金 例：某啤酒厂为增值税一般纳税人，9月销售啤酒取得不含税销售额300万元，另收取期限为5个月的包装物押金17.4万元；没收以前月份收取的啤酒包装物押金23.2万元。当月该啤酒厂的计税销售税额为多少？ 税收政策： （1）押金单独记账核算的，不并入销售额。 （2）逾期不再退还的押金，并入销售额。 （3）销售除啤酒、黄酒以外的