12.4企业所得税应纳税所得额的计算(课件）-《税法与纳税实务》同步教学（中国人民大学出版社）

学习任务十二 企业所得税纳税实务 企业所得税应纳税所得额的计算 1 目录 销售货物收入的确认 01 处置资产收入的确认 02 扣除项目的原则及范围 03 应纳税所得额的计算方法 04 掌握收入和扣除的确认方法。 诚信经营、依法纳税。 知识目标 技能目标 思政元素 教学目标 能正确计算应纳税所得额。 目录 销售货物收入的确认 01 处置资产收入的确认 02 扣除项目的原则及范围 03 应纳税所得额的计算方法 04 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 收入总额包括 （一）销售货物收入 （二）提供劳务收入 （三）处置资产收入 （四）其他收入 收入总额 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 税法上收入确认的条件 （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计上 收入确认的关键条件是客户取得相关商品控制权。5步法 会计上 收入确认的关键条件是客户取得相关商品控制权。5步法： 第一步，识别与客户订立的合同 第二步，识别合同中的单项履约义务。 第三步，确定交易价格。 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。 第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。 收入确认的时间 ⑴销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ⑵销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 ⑶销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 ⑷销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 ⑸以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 【例】A公司是一个设备生产企业，2019年10月1日销售10台设备，价值100万元（不含税），按合同规定，分5个月并于每月10日收款，每期收取全部款项的20%，该种产品的成本为60万元。请问在税务处理上，2019年A公司如何确认收入？ 分析： 因为合同规定分5个月并于每月10日收款，因此2019年10月10日、11月10日和12月10日各收款20万元(不含税)，2019年全年确认收入60万元。 商家的促销策略有哪些？ 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。 （1）现金折扣，按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。 （2）商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。 1/20 n/30 收入确认的金额 【例】B公司是一家文具生产企业。2019年6月1日销售给C公司1000支钢笔，每支钢笔不含税价格为100元，由于C公司购买数量多，B公司按原价的9折优惠销售，并提供1/20,n/30的销售折扣。C公司6月18日付款，B公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上，请问在税务处理上B公司如何确认收入？ 借：银行存款等 100800 财务费用 900 贷：主营业务收入 90000 （一般纳税人）应交税费—应交增值税（销项税额） 11700 头脑风暴1：请问如果是小规模纳税人呢？如何处理？ （3）销售折让，应当在发生时冲减当期销售货物收入。 （4）销售退回，应当在发生时冲减当期销售货物收入。 （5）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （6）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【例】D公司（一般纳税人），2019年8月采取“以旧换新”方式销售10台空调，每台新空调含税价10,000元，每台旧空调不含税折价200元，实际收到含税价98,000元，并注明已扣除旧空调折价2,000元。请问在税务处理上，此项业务确认的收入是多少？ 借：银行存款等 98000 库存商品—旧空调 2000 贷：主营业务收入 88495.58 应交税费—应交增值税（销项税额）11504.42 ⑻企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 【例】E公司（一般纳税人）在五一期间举行促销活动，消费者购买一部手机赠送一个耳机。每部手机不含税售价3,000元，一个耳机不含税售价100元。请问在税务处理上，如何确认收入？ 分析： 一部手机的销售收入=3, 000×（3 ,000÷3,100）=2903.23（元） 一个