第5章 个人所得税（课件）-《税法》同步教学（高教版·2023）

第 7 章 个人所得税 提示：本章内容改动较大，课件未完全按照教材内容制作，请大家注意增补关于个税的具体内容。 1.区分居民纳税义务人和非居民纳税义务人，以及其纳税义务范围； 2.理解个人所得税纳税义务人、征税范围、税目、税率； 3.重点掌握理解个人所得税计税依据、应纳税额的计算； 4.熟悉个人所得税的征纳管理，正确进行个人所得税纳税申报。 学习目标 2 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 作为课税对象的个人所得，有狭义和广义之分。 狭义的个人所得，是指个人经常反复取得的所得。 广义的个人所得，是指个人在一定时间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，但不论这种利益是偶然的还是临时的。 所得的形式包括货币、有价证券、实物等。 7.1个人所得税的概念 7.1.1个人所得税的概念 分类所得税 1.分类所得税，亦称个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税。 2.基本特点是，只对税法上明确规定的所得分别课税，而不将个人的全部所得进行综合之后再合并课税。 3.英国的“所得分类制度”是分类所得税制的典范，我国现行的个人所得税制度也属此类。 7.1个人所得税的概念 7.1.2个人所得税的类型 7.1个人所得税的概念 综合所得税制 1.综合所得税制，亦称一般所得税制。它是将个人在一定时期内取得的各种收入所得综合起来，扣除法定减免和个人经济开支和家庭负担等必要生计费用之后，就其余额按累进税率征税。 2.主要特点是，对于纳税人来源于各种渠道的全部所得予以加总，不分类别、统一扣除，累进征收。 3.美国等国的个人所得税属于这一类型。 分类综合所得税制 1.分类综合所得税制，亦称为混合所得税制。它由分类所得税与综合所得税两种征税办法有机结合而成。 一般来说，对于个人取得的各项应税收入，首先实行分类征税，源泉扣缴税款；其次年度终了后，再综合个人全年的总所得额，按法定的累进税率表计算应纳的综合所得税或附加税。 2.主要特点是，对同一所得实行两次独立课税。 3.瑞典、日本、韩国等国的人所得税属于这种类型。 7.1个人所得税的概念 7.1个人所得税的概念 分类综合所得税制 从世界各国个人所得税发展历史来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家演进为综合所得税制，在部分国家演进为综合与分类相结合的所得税制。目前，采用纯粹分类所得税制的国家已经不多。 个人所得税制的演进过程大体反映了经济发展水平的递进程度。一般来说，经济发展相对滞后、征管制度不很健全、税法遵从意识较低的国家，大多实行分类或分类综合所得税制。反之，经济发达、征管制度健全、税法遵从意识较强的国家，多实行综合所得税制。 7.1个人所得税的概念 7.1.3 个人所得税的征税方法 个人所得税的课征方法较多，大体上可以分为从源征收和申报清缴两大类。各国往往根据不同所得项目，大多同时采用这两种课征方法。 1.从源征收法 从源征收法是指在支付收入环节，代扣代缴个人所得税。通常做法是，在支付工资薪金、利息或股息时，对所支付的收入项目按照税法规定扣缴应纳税款，然后由支付单位向税务机关汇总缴纳。 7.1个人所得税的概念 2.申报清缴法 实行分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对已纳税额多退少补。 这种方法的主要优点是，在税务管理上方便了纳税机关和纳税人。 目前，一些国家除了对某些收入项目采用从源征收法，一般都采用申报清缴法。 7.1个人所得税的概念 7.2个人所得税的基本要素 个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞，其中包括具有自然人性质的企业。上述纳税义务人按住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。 7.2个人所得税的基本要素 1.所得来源地的判断 2.外籍个人纳税义务的特殊处理 3.无住所个人的纳税规定 7.2个人所得税的基本要素 7.2.2居民纳税人与非居民纳税人的判定 纳税人类别 承担的纳税义务 判定标准 居民纳税人 无限纳税 住所标准和居民时间标准只要具备一个即可： （1）住所标准：在中国境内有住所，即指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。 （2）居住时间标准：在中国境内居住满1年，即指一个公历的纳税年度（1月1日起至12月31日）内，在中国境内居住满183日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。 非居民纳税人 有限纳税 同时具备以下两条标准： （1）在我国无住所； （2）在我国不居住或居住不满1年。 临时离境是指在一个纳税年度内，一