第4章 企业所得税（课件）-《税法》同步教学（高教版·2023）

第 6 章 企业所得税 1 1.了解企业所得税的概念与特点 2.掌握纳税人、征税对象、税率、计税依据等课税要素 3.掌握企业所得税应纳税额的计算 4.熟悉资产的税务处理 5.熟悉企业所得税的税收优惠 6.熟悉特别纳税调整和征收管理 学习目标 2 6.1.1企业所得税的概念和沿革   6.1企业所得税概述 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业所得税是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，是现代市场经济国家普遍征收的重要税种。目前世界上已有160多个国家或地区开征了企业所得税。 企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，在我国境内、企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照法律规定缴纳企业所得税。 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.1企业所得税的纳税义务人 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是基于不同企业承担的纳税义务的不同所进行的分类。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使和避免双重课税。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护了我国的税收利益。 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.1企业所得税的纳税义务人 1.居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 其中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.1企业所得税的纳税义务人 2.非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括以下“5+1”六种情况： （1） 管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.1企业所得税的纳税义务人 （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 此外，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人 经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.1企业所得税的纳税义务人 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 1.居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得等。 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.2企业所得税的征税对象 2.非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。 6.2企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率 6.2.2企业所得税的征税对象 序号 所得类型 所得来源地的确定 1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 3 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 4 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 5 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 6 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 7 利息所得、租金所得、特许