第2章 增值税（课件）-《税法》同步教学（高教版·2023）

第 2 章 增值税 1 1.熟悉增值税的基本法律知识熟悉增值税的概念、类型和作用。 2.掌握增值税应纳税额的计算方法。能准确计算増值税一般纳税人的进项税額、销项税额和当期应纳增值税税額以及小规模纳税人的应纳增值税额。 3.掌握并掌握增值税扣税凭证、专用发票的使用和管理。 4.了解增值税的退税政策，能够掌握“免、抵、退”的 增值税计算方法。 学习目标 2 增值税是以单位或者个人在生产经营活动中取得的 增值额为课税对象而征收的一种税。我国增值税是对 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、 销售服务、无形资产或者不动产以及从事进口货物的 单位和个人，就其取得的增值额征收的流转税。 2.1 增值税概述 2.1.1增值税的概念 1.理论上的增值额 增值额=V+M 2.现实中的增值额 （1）从单个生产经营单位看， 增值额 = 销售货物或者提供劳务的收入额 - 外购的货物价值总额 （2）从某一商品生产过程看， 增值额=该商品进入最终消费的销售总值 2.1 增值税概述 2.1.2 增值税的概念 案例分析 某项货物最终销售价格150元，这150元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额与销售额之间的关系如下表： 制造环节 批发环节 零售环节 合计 增值额 80 30 40 150 销售额 80 110 150 340  环节 项目 3.税法上的增值额 法定增值额一般是货物或者劳务的销售额扣除法定外购项目金额后的余额。 各国由于各自的国情、政策要求不同，在增值税制度中所规定的扣除范围或者扣除项目有所差异，造成了法定增值额和理论增值额的差异。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。 2.1 增值税概述 增值税 Text in here 收入型增值税 消费型增值税 生产型增值税 3.1 增值税概述 3.1.3 增值税的类型 生产型增值税 1、在计算法定增值额时，不扣除任何外购的固定资产的价款，只允许扣除原材料、辅料、动力、燃料、零部件等劳动对象的价值。 2、由于其不允许扣除固定资产的价值，所以其法定增值额等于当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额与折旧额之和。 3、这种类型的增值税法定增值额比理论上的增值要大，对固定资产耗费形成的价值存在着重复征税。 2.1.3 增值税的类型 2.1 增值税概述 收入型增值税 1、计算法定增值额时，允许扣除中间产品的价款。其所扣除的项目除原材料、辅料、动力、燃料、零部件等劳动对象的价值外，还包括当期折旧的固定资产价值。 2、收入型增值税的法定增值额和理论增值额一致，是一种标准的增值税，可以避免对固定资产价值的重复征税问题。 3、有关固定资产的价值扣除是以折旧额体现，利用扣税法进行计算增值税时难以获得相关凭证，在推广应用方面存在一定困难。 2.1.3 增值税的类型 2.1 增值税概述 消费型增值税 1、在计算法定增值额时，允许将当期购进固定资产的价值一次性全部扣除。 2、其法定增值额为纳税人当期的销售收入总额扣除外购的全部生产资料(流动资产与固定资产)价款后的余额。 3、消费型增值税允许固定资产价值在计算增值额时扣除，客观上起到鼓励固定资产投资和加速设备更新的作用，对于扩大固定资产投资具有较强的激励效应。 2.1.3 增值税的类型 2.1 增值税概述 1.直接计算法 （1）加法：把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额。然后再依照适用的增值税税率计算增值税。 这种方法是一种理论上的方法，在实际应用的可能性很小。因为增值额本身是一个相对比较模糊的概念，很难准确计算。如企业接受的捐赠、各种罚没收入是否属于增值额有时就难以确定。 2.1.4 增值税的计税原理 2.1 增值税概述 （2）减法：也称扣额法，指企业在计算期内将应税项目的销售额减去规定的外购项目价值后的余额作为增值额，然后再依据适用的税率计算增值税。 如果增值税采用同一档税率时，这种方法和间接计算的扣税法实际上是一样的。但如果增值税采用多档税率，则会存在差异。 2.1.4 增值税的计税原理 2.1 增值税概述 2.间接计算法（扣税法）（购进扣税法） 应纳增值税=∑ 应税项目销售额×增值税税率 —∑法定扣除项目已纳税额 这种方法是不直接通过计算增值额计算增值税，而是先根据应税项目的销售额计算出整体税负，然后从整体税负中扣除外购项目的已纳税款。 这种方法简便易行，既适用于单一税率，也可适用于多档税率。因此，扣税法成为实行增值税的国家广泛采用的方法。 2.1.4 增值税的计税原理 2.1 增值税概述 不重复征税 具有税收中性 实行价外税 税负具有转嫁性 多环节