2.2增值税应纳税额的计算（课件）-《税法》同步教学（高教版）

增值税应纳税额的计算 一、 一般纳税人应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 三、进口货物应纳税额的计算 第二节 增值税法 案例导入 海华有限责任公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2022年6月份的有关生产经营业务如下： (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另开具普通发票，取得销售甲产品送货运输费收入5.8万元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29万元。 (3)购进货物取得增值税专用发票注明支付的货款60万元、进项税额7.8万元；另支付购货运输费用6万元，取得运输公司开具的专用发票。 问题：请计算该公司6月份的应纳增值税额。 增值税法 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。 一、一般纳税人应纳税额的计算 计算公式为： 增值税法 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算公式为: （一）销项税额的计算 增值税法 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。 销售额的构成 包括：全部价款 +价外费用 （如销售货物时价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等） 不包括：①收取的销项税；②代收代缴的消费税；③代收符合条件的政府性基金或行政事业性收费；④代收保险费、车辆购置税和车辆牌照费；⑤以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 1、一般情况下的销售额 增值税法 【提示1】所谓价外费用，包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 一般含税 增值税法 【做中学2-16 • 计算题】某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。则销项税额为多少？ 【答案】 销项税额＝430000×9%＋15000÷（1＋9%）×9% ＝39938.53（元） 增值税法 销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时（收取价外费用），常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。可用下列公式计算: 2、含税销售额的换算 增值税法 （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的销售额 （一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况） （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用一般为含税收入 （5）含包装物押金的收入一般视为含税收入 含税价格（含税收入）的判断 增值税法 【做中学2-17 • 计算题】某大型超市销售各类商品，销售额为1000万元（含税价），增值税率13%，计算该超市这个月的不含税销售额和销项税额。 【答案】不含税销售额=1000/(1+13%)=884.96（万元） 销项税额=884.96*13%=115.04（万元） 增值税法 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除 （1）折扣方式销售 是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠。 其特点是折扣在实现销售时同时发生的。 税务处理： “纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上金额栏注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 3、特殊销售方式下的销售额 增值税法 【做中学2-18• 单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2023年5月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。 A.24990 B.27300 C.19110 D.47600 【答案】B 【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×13%=27300（元）。 增值税法 （2）以旧换新方式销售 采取“以旧换新”方式销售货物销售额的确定 以旧换新销售，是指纳税人在销售自己的货物时，折价收回同类旧货物的行为。    纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 增值税法 【做中学2-19• 计算题】某商场为增值