四 企业所得税(课件）-《税法实务》同步教学（中国人民大学出版社）

PART 04 企业所得税 1 01 熟知企业所得税 02 应纳税额的计算 03纳税申报 目录 2 成2.22222.12功PPT四要2…素 扣缴义务人 征税范围 企业所得税 纳税义务人 一、纳税义务人 企业所得税的纳税义务人,是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业,分别承担不同的纳税义务。 二、扣缴义务人 (1)对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴人在每次支付或者到期应支付的税款中扣缴。 (2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 4.1.1 纳税义务人及征税范围 4.1.1 企业所得税的纳税义务人 1 居民企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。 2 非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 三、征税范围 (一)居民企业的征税对象 居民企业就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 (二)非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税;非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 (三)所得来源地的确定 (1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定。 (2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定。 (3)转让财产所得。1)不动产转让所得按照不动产所在地确定;2)动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;3)权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 (4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。 (5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定。 (6)其他所得,由国务院主管部门确定。 4.1.1 纳税义务人及征税范围 一、固定资产的税务处理 企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。固定资产折旧的年限分别为: (1)房屋、建筑物为20年。 (2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年。 (3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。 (4)飞机、火车、轮船以外的运输工具、家具等为4年。 (5)电子设备为3年。 二、无形资产的税务处理 企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除,下列无形资产不得计算摊销费用扣除: (1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 (2)自创商誉。 (3)与经营活动无关的无形资产。 (4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 三、长期待摊费用的税务处理 企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 (2)租入固定资产的改建支出。 (3)固定资产的大修理支出。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。 4.1.2 资产的税务处理 四、存货的税务处理 存货的成本计算方法不能使用后进先出法。 五、投资资产的税务处理 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。 (一)投资资产的成本 (1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。 (2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 (二)投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。 六、生物资产的税务处理 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 生产性生物资产计算折旧的最低年限为: (1)林木类生产性生物资产为10年。 (2)畜类生产性生物资产为3年。 4.1.2 资产的税务处理 4.1.3 特别纳税调整 1.转让定价方法管理 2.预约定价安排管理 3.成本分摊协议管理 4.受控外国企业管理 5.资本弱化管理 6.一般反避税管理 4.1.4 税收优惠 1.小型微利企业税收优惠 2.高新技术企业的税收优