4.3关税应纳税额的计算(课件）-《税法实务》同步教学（中国人民大学出版社）

第四章 关税实务 重点、难点 重点 重点、难点 关税概述 关税的基本法律规定 关税应纳税额的计算 关税的征收管理 第三节 关税应纳税额的计算 方法 从价计征 复合计征 从量计征 一.从价计征应纳税额的计算 1. 从价计征应纳税额的计算公式： 应纳税额＝进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率 上述公式中的单位完税价格如果是以外汇表示的，则应先将其折合成人民币，外币折合率由海关按照填发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价表的买卖中间价计算。 例1： 某进出口贸易公司从澳大利亚进口优质铁矿石一批共12 000吨，其单位完税价格为280元人民币，假设关税税率为50％，则该批铁矿石应纳关税税额为多少？ 解析： 该贸易公司应纳关税=12 000×280×50% =1 680 000（元） 例2： 某商场从美国进口电子玩具一批，当地正常批发价格折合人民币580 000元，运抵我国输入地支付包装费折合人民币13 000元，搬运费、手续费折合人民币52 000元，保险费折合人民币9 500元。假设该进口货物关税税率为60％。试计算该批电子玩具的应纳关税税额。 解析： 关税完税价格=580 000＋13 000＋52 000＋9 500 =654 500（元） 该商场应纳关税=654 500×60%=392 700（元） 例3：国内某进出口公司从美国进口一批货物，该批货物的美国成交价格折合人民币为850万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费用折合人民币共计130万元，支付货物运抵境内输入地点之后的运输费用12万元。海关核定该批货物适用的进口税率为20%。 计算该进出口公司需要缴纳的关税税额。 解析：根据规定，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、保险费，但不包括货物运抵境内输入地点之后的费用。 　　关税完税价格＝850＋130＝980（万元） 　 应纳关税税额＝980×20%＝196（万元） 例4：某公司向境外出口应纳关税的货物一批，成交价格为境外口岸到岸价格，折合人民币240万元。另支付运费15万元、保险费8万元。该批货物出口关税税率为20%。计算该公司应纳关税税额。 解析：出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格，应先扣除运费、保险费后，再按公式计算完税价格。 　关税完税价格＝到岸价格÷（1＋出口税率） ＝（240－15－8）÷（1＋20%） ＝180.83（万元） 应纳关税税额＝180.83×20%＝36.17（万元） 二、从量计征应纳税额的计算 从量关税应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝进（出）口应税货物数量×单位货物税额 例5：某进出口贸易公司从德国进口了2 000箱啤酒，规格为24×500毫升/箱，申报价格为CIF9000美元。 计算该批啤酒应纳的进口关税（100美元＝690人民币元，关税普通税率5.5/升）。 解析：换算计量单位：1升＝1000毫升 货物总量＝24×500×2 000÷1 000 ＝24 000（升） 应纳关税税额＝24 000×5.5 ＝132 000（元） 三、复合计征应纳税额的计算 我国目前实行的复合关税都是先计征从量税，再计征从价税。计算公式为： 例6：某烟酒公司从意大利进口优质葡萄酒20吨，每吨90 000元，假设进口关税税率100%，消费税率10%。计算该公司应纳的关税和消费税税额。 解析：先计算关税，在计算消费税。 （1）关税： 应纳关税额=20×90 000×100% =1 800 000（元） （2）消费税： 组成计税价格=（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率） =（20×90 000＋1 800 000）/（1－10%） =4 000 000元 应纳消费税额=组成计税价格×消费税率 =4 000 000×10% =