6 其他税税务处理-3（课件）-《企业纳税实务（第四版）》同步教学（高教版）

企业纳税实务 企业纳税实务 项目六 其他税处理 3 项目六 其他税税务处理 任务一 处理关税 任务三 处理资源税 任务五 处理土地增值税 任务四 处理房产税 任务六 处理车船税 任务七 处理印花税 任务二 处理城市维护建设税和教育费附加 任务八 处理环境保护税 企业纳税实务 任务四 处理房产税 1、纳税人 2、课税对象和征税范围 3、税率和税收优惠政策 4、房产税的计算 5、会计处理 主要内容 任务四 处理房产税 房产税的纳税义务人是产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或使用人，均为房产税的纳税人。 事业单位若拥有房产（即为房产的所有权人）的，自然是房产税的纳税人。事业单位使用的房产为国有（即全民所有），也应当缴纳房产税，是房产税的纳税人。 一、纳税人 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入，向房屋所有人征收的一种税。 房产税的征税对象是房产，即以房屋形态表现的财产。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产。 房产税规定的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产。 二、课税对象和征税范围 三、税率 按照规定，房产税采用比例税率、从价计征。依照房产余值计算缴纳的，年税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，年税率为12%。 个人出租住房不分用途按4%征收。 其他企业和单位市价出租用于个人居住的按4% 四、房产税的计算 （一）计税依据 房产税的计税依据有两种：一是房产的计税余值，二是房产租金收入。 1、房产的计税余值 按税法规定，对于事业单位自用房产，应以房产的计税余值为计税依据。 所谓房产的计税余值，是指房产原值一次减除10%至30%的自然损耗等因素后的余额。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地具体情况确定。 10 2、租金收入 按照规定，对于纳税人出租的房产，应以房产租金收入为房产税的计税依据。房产租金收入是指纳税人出租房产所得到的报酬，包括货币收入和实物收入。对于以劳务或其他形式作为报酬付房租收入的，应当根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金，按规定计征房产税。 房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。 四、房产税的计算 根据税法，房产税的计算方法有两种： 1、按房产原值一次减除10%—30%后的余值计算。其计算公式为： 年应纳税额=房产账面原值×（1–10%至30%）×1.2% 2、按租金收入计算，其计算公式为： 年应纳税额=年租金收入×适用税率（12%） 以上方法是按年计征的，如分期缴纳，比如按半年缴纳，则以年应纳税额除以2；按季缴纳，则以年应纳税额除以4；按月缴纳，则以年应纳税额除以12。 四、房产税的计算 例题：西方出版社为自收自支事业单位，有营业楼二幢，“固定资产一一房屋”账面原值为58 000 000元；另有两座写字楼，专门用于出租，每年收取租金收入12 000 000元。当地政府规定，按房产原值扣除30%后作为房产的计税余值。 按规定，对于事业单位自用房产，应以房产的计税余值为计税依据，适用税率1.2%计算纳税。则按房产余值计算的应纳税额为： 年应纳税额=58 000 000×（1-30%）×1.2%=487 200元 月应纳税额=年应纳税额÷12=487 200÷12=40 600元 按照规定，对于出租房屋取得租金的房产，应按其租金收入适用12%的年税率纳税。 按租金收入计算的应纳税额为： 年应纳税额=1 200 000×12%=1 440 000元 月应纳税额=1 440 000÷12=120 000元 每月合计应纳税额=40 600+120 000=160 600元 五、房产税会计处理 企业应当在“应交税费”账户下设置“应交房产税”明细账户，专门用来核算企业应交房产税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税收政策法规计算出的应当缴纳的房产税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的房产税，余额在贷方反映企业应交而未交的房产税。 企业缴纳的房产税应该在“税金及附加”科目中列支，企业计算应交房产税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费---应交房产税”科目；缴纳房产税时，借记“应交税费---应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。 五、房产税会计处理 接例题每月应进行如下会计处理： 借：税金及附加 160 600 贷：应交税费---应交房产税 160 600 一、纳税人 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 土地增值税的