4 企业所得税税务处理-3（课件）-《企业纳税实务（第四版）》同步教学（高教版）

企业纳税实务 企业纳税实务 项目四 企业所得税税务处理 项目四 企业所得税税务处理 3 任务一 认识企业所得税 任务二 计算企业所得税 任务四 企业所得税纳税申报 任务三 企业所得税会计处理 企业纳税实务 企业所得税会计处理 任务三: 4 企业纳税实务 资产负债表债务法侧重分析资产或负债的计税基础与其账面金额之间的暂时性差异，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对当期期末资产和负债的影响。 资产负债表债务法 计算资产负债表期末递延所得税资产或负债 一、理论基础 挤出利润表当期所得税费用 当期所得税费用=当期应纳税款+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 　　该方法处理所得税的顺序是从资产负债表项目倒推利润表项目。 计算 过程 资产的计税基础是指企业计算可回收资产账面价值的过程，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额. 二、资产、负债的计税基础 例 A企业2019年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2021年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元，计算该项固定资产的账面价值和计税基础。 2021年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元） 2021年12月31日，该项固定资产的计税基础=750-750×20%- 600×20%=480（万元） 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 二、资产、负债的计税基础 例 A公司于2021年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算应交所得税。 221年12月31日，该项预收账款的账面价值=2500（万元） 2021年12月31日，该项预收账款的计税基础=账面价值2500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额2500万元=0 1、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异一般产生于以下几种情况： 资产账面价值 资产计税基础 负债账面价值 负债计税基础 （1） 资产的账面价值大于其计税基础。 资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。 （2） 负债的账面价值小于其计税基础 因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。 负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 企业纳税实务 2、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下几种情况： 资产账面价值 资产计税基础 负债账面价值 负债计税基础 （1） 资产的账面价值小于其计税基础。 从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。 （2） 负债的账面价值大于其计税基础。 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 企业纳税实务 三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 递延所得税即指递延所得税资产和递延所得税负债的统称 递延所得税资产 递延所得税负债 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×转回期间适用的所得税税率 会计处理： 借：所得税费用 贷 ：递延所得税负债 三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×转回期间适用的所得税税率 会计处理： 借：递延所得税资产 贷 ：所得税费用 三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 所得税费用=当期所得税+递延所得税 四、所得税费用的确认和计量 1.当期所得税：当期应纳税所得额 2.递延所得税 =（递延所得税负债的