2 增值税税务处理-2（课件）-《企业纳税实务（第四版）》同步教学（高教版）

企业纳税实务 企业纳税实务 项目二 增值税税务处理 学习内容 认识增值税 01 计算增值税 02 增值税会计处理 03 增值税纳税申报 04 增值税的出口退（免）税 05 简易计税方法 一般计税方法 任务二 计算增值税 进口增值税计算 差额计税等特殊规定 增值税税务处理 5 2.1 小规模纳税人增值税计算 小规模纳税人采用简易计税方法计算增值税 应纳税额=不含税销售额×征收率 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 6 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 一般纳税人计算增值的方法：简易计税方法和一般计税方法 （一）简易计税方法 一般纳税人在特定情形下，适用或可以选择适用简易计税办法计算增值税。 （二）一般计税方法 增值税一般计税方法适用于一般纳税人，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 销项税额 进项税额 1.销项税额 销项税额，是纳税人销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或不动产，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额 销项税额=销售额×税率（或为组成计税价×税率） 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 （1）销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 《试点实施办法》规定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 价外费用-《增值税暂行条例实施细则》 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ②纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 价外费用-《增值税暂行条例实施细则》 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1）代为收取并符合《试点实施办法》规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 （2）价款和税款合并收取情况下的销售额确定 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 （3）特殊销售方式的销售额确定 ①折扣方式销售货物。 纳税人采取折扣方式销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或不动产，如果销售额和折扣额开具在同一张发票上，可按折扣后的销售额征收增值税。 而对于现金折扣情形，则不能扣除折扣，应纳折扣前销售额计税。对于销售折让行为，可以通过开具红字专用发票从销售额中减除折让部分。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 ②以旧换新方式的销售业务。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按照新货物同期销售价格确定销售额。 ③还本销售方式销售货物。还本销售是指销售方将货物出售以后，按约定的时间，一次或分析将购买货款部分或全部退还给购买方，退还的货款即为还本支出。现行税法规定：纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 一般计税方法 2.2 一般纳税人增值税计算 简易计税方法 ④采取以物易物方式销售货物。以物易物属于正常的购销业务，以各自发出货物核算销售额并