项目3.3 办理消费税纳税申报、3.4办理消费税的退（免）税（课件）-《纳税实务》同步教学（高教版）

消费税办税 项目三 1 认知消费税 Part One 1 消费税的计算 Part Four 2 CONTENTS 目 录 办理消费税纳税申报 Part Three 3 4 Part Two 办理消费税的退（免）税 2 办理消费税纳税申报 Part Three 3 3 纳税义务发生时间 01 纳税期限 02 内容概述 纳税地点 03 纳税义务发生时间 01 （一）纳税人生产的应税消费品的，其纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别为： 1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 纳税义务发生时间 01 （二）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 纳 税 期 限 02 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 纳 税 地 点 03 1.纳税人销售的、自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的，由委托方向机构所在地的税务机关申报纳税。 3.进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。 纳 税 地 点 03 4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地税务机关申报纳税。 5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的税务机关申报缴纳消费税。 6.个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 办理消费税的退（免）税 Part Four 4 10 出口应税消费品退（免）税政策的适用范围 01 出口应税消费品的退税率 02 出口应税消费品退税额的计算 03 内容概述 出口应税消费品退（免）税政策的适用范围 01 适用此政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；外贸企业接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 1 出口免税并退税 出口应税消费品退（免）消费税在政策适用上分为三种情况： 出口应税消费品退（免）税政策的适用范围 01 适用此政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税。 2 出口免税但不退税 出口应税消费品退（免）消费税在政策适用上分为三种情况： 出口应税消费品退（免）税政策的适用范围 01 适用此政策的是：除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。 3 出口不免税也不退税 出口应税消费品退（免）消费税在政策适用上分为三种情况： 出口应税消费品的退税率 02 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。具体退税政策区别如表3-10所示。 表3-10 消费税与增值税出口退税政策差异 项目 增值税出口退税 消费税出口退税 适用退税率 法定退税率 征税率即为退税率 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口 采用“免、抵、退”办法，运用特定公式和适用退税率计算退税额 采用出口免税不退税政策，不计算退税 外贸企业收购货物出口 采用“先征后退”办法，用收购价款和适用退税率计算退税额 采用出口免税并退税政策，用收购价和适用征税率计算退税额