项目3.2 消费税的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（高教版）

消费税办税 项目三 1 认知消费税 Part One 1 消费税的计算 Part Four 2 CONTENTS 目 录 办理消费税纳税申报 Part Three 3 4 Part Two 办理消费税的退（免）税 2 消费税的计算 Part Two 2 3 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 01 自产自用应税消费品应纳税额的计算 02 委托加工应税消费品应纳税额的计算 03 进口应税消费品应纳税额的计算 04 内容概述 零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算 05 准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算 06 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 01 按照《消费税暂行条例》的规定，直接对外销售消费税应纳税额的计算分为从价定率计、从量定额和从价从量复合三种计征方法。 01 1.销售额的一般规定 销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税，因此实行从价定率征收的应税消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即计税依据均为含消费税而不含增值税的销售额。如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。 （一）从价定率计征方法 应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其计算公式为： 应纳税额=应税消费品销售额×比例税率 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 某日化厂（增值税一般纳税人）本月销售高档化妆品，开具增值税专用发票注明价款20万元；开具普通发票注明价款5.65万元。请计算该日化厂本月应缴纳的消费税。 工作实例3-1 工作实例3-1 【解析】 （1）不含税销售额=20+5.65÷（1+13%）=25(万元) （2）适用消费税税率是15%，则该日化厂本月应缴纳消费税=25×15%=3.75(万元) 01 2.销售额的特殊规定 （1）包装物连同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 表 3-2 包装物押金的税务处理比较 押金种类 条件 增值税 消费税 酒类包装物押金 其他酒类 不受逾期限制 收取时并入销售额 收取时并入销售额 啤酒、 黄酒 单独核算12个月以内未逾期 不并入销售额 不交消费税 逾期或12个月以上 并入销售额 其他货物包装物押金 单独核算12个月以内未逾期 不并入销售额 不并入销售额 逾期或12个月以上 并入销售额 并入销售额 01 （2）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 （3）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 金银首饰连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 01 （4）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。核定标准如下： 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定税最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 01 （5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按照门市部对外销售价格或数量计算消费税。 （6）纳税人以自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。 （7）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 税收与中国梦 《中华人民共和国