第九章 财产税和行为税会计（课件）-《税务会计》同步教学（电子工业版）

第九章 财产税和行为税会计 第九章 财产税和行为税会计 房产税会计 契税会计 车船税会计 城市维护建设税和教育费附加会计 车辆购置税会计 印花税会计 学习目标 【知识目标】通过本章学习，要求了解各税种的基本要素及其会计核算的基本理论、基本知识，掌握应纳税额的计算、相应的会计核算方法、以及税收优惠政策，熟悉纳税申报程序。 【能力目标】能准确计算生产企业的各税种应纳税额，熟练填制资源类各税种业务会计凭证并登记相关账簿，准确填制资源类各税种申报表并熟悉网上申报流程。 第一节 房产税会计 一、房产税概述 （一）征税范围 房产税以房产为征税对象。所谓房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。具体规定如下： 城市是指国务院批准设立的市。 县城是指县人民政府所在地的地区。 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 房产税的征税范围不包括农村，这主要是为了减轻农民的负担。因为农村的房屋，除农副业生产用房外，大部分是农民居住用房。对农村房屋不纳入房产税征税范围，有利于农业发展，繁荣农村经济，促进社会稳定。 一、 房产税概述 （二） 纳税人 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中： 产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 产权出典的，由承典人纳税。 产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。 无租使用其他房产的问题纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 （三） 税率 我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：一种是按房产原值一次减除10% ~30%后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是按房产出租的租金收人计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。 一、 房产税概述 （四）税收优惠 国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。 由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。 个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。 对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。 从2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。 对已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税，自2016年1月1日起，全额征收城镇土地使用税。 经营公租房的租金收入，免征房产税。公共租赁住房经营管理单位应单独核算公共租赁住房租金收入，未单独核算的，不得享受免征房产税优惠政策。 二、房产税的计税依据与应纳税额的计算 （一） 计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。 二、房产税的计税依据与应纳税额的计算 1、从价计征。 《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产原值一次减除10% ~ 30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。 房产原值是指纳税人按照会计