第二章 增值税会计实务（课件）-《税务会计》同步教学（电子工业版）

第二章 增值税会计实务 增值税会计实务 增值税的概述 增值税应纳税额的计算 增值税的会计核算 增值税纳税申报 增值税出口退税 本章小结 学习目标 【知识目标】通过本章学习，要求了解增值税的基本要素及其增值税会计核算的基本理论、基本知识，掌握增值税销项税额、进项税额的确定，应纳税额的计算及其相应的账务处理及纳税申报程序，以及出口退税的计算。 【能力目标】能准确计算生产企业的增值税应纳税额，熟练填制增值税业务会计凭证并登记相关账簿，准确填制增值税纳税申报表并熟悉网上申报流程，以及出口退税的计算。 第一节增值税的概述 一、增值税的征税范围 增值税的征税范围包括在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、提供应税服务以及进口的货物。其中，境内是指销售货物的起运地或者所在地在境内、提供的应税劳务发生在境内以及应税服务提供方或者接受方在境内。 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利.或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 视同销售 混合销售和兼营销售 不同点 混合销售 兼营销售 含义不同 指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务的行为。 指纳税人在经营范围内，在货物销售或提供增值税应税劳务（加工、修理修配）的同时，还从事非增值税应税劳务。 特点不同 “货物销售”和“非增值税应税劳务的提供”是针对一项行为而言的，两者之间是紧密相连的从属关系。即非增值税劳务是由于货物销售引起的。 “货物销售”和“非增值税应税劳务的提供”是针对不同的销售对象，两者之间无直接的联系和从属关系。 税务处理不同 依纳税人的营业主业判断，只交一种税：①以经营货物为主（销售额占50%以上），交增值税；②以经营非增值税劳务为主（营业额占50%以上），交营业税。特例：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算销售额和营业额，分别交税，否则由税务机关核定货物销售额。 依纳税人的核算情况，判断是分别交税还是合并交税：①分别核算，分别交增值税、营业税；②未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 相同点 纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提供非增值税应税劳务（即缴纳营业税的劳务：交通运输、建筑、金融保险、娱乐服务等） 二、增值税的纳税义务人 在中华人民共和国境内从事销售货物、提供加工修理修配劳务/提供应税服务和进口货物的单位和个人都是增值税纳税义务人。其中，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。 为了严格地加强对增值税的征收管理和对规模小的纳税人简化计税办法，按纳税人经营规模及会计核算是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 项目 一般纳税人 小规模纳税人 定义 年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 认定标准 ①工业：年应税销售额在50万元以上；②商业：年应税销售额在80万元以上；③服务业：年应税销售额在500万元以上。其中，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 ①工业：年应税销售额在50万元以下（含50万元）；②商业：年应税销售额在80万元以下（含80万元）； ③服务业：年应税销售额在500万元以下（含500万元）；④年应税销售额超过规定标准的除个体工商户以外的其他个人按照小规模纳税人纳税；不经常提供应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 管理规定 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，取得法定资格。经税务机关认定为一般纳税人，可按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 小规模纳税人不得领购和使用增值税专用发票，按简易办法计算缴纳增值税。能够认真履行纳税义务的企业，经县