5.2企业所得税应纳税所得额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（电子工业版）

直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－ 准予扣除的项目金额－允许弥补的以前年度亏损 间接法：应纳税所得额=利润总额(会计利润)±纳税调整增加额 ±纳税调增减少额 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额的计算 企业所得税的收入 企业所得税纳税实务 纳税实务 2 学习内容 不征税收入 应税收入 01 02 免税收入 03 3 应税收入 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免（金额固定或可确定） 货币形式的收入 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务、有关权益（按照公允价值确定收入额） 非货币形式的收入 收入的形式 4 售后回购 以旧换新 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 特殊销售方 式下收入金 额的确定 应税收入 收入的内容 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 5 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 商业折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 现金折扣 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 销售折让和销售退回 应税收入 收入的内容 特殊销售方式下收入金额的确定 6 应税收入 收入的内容 注意：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。 2 3 4 5 6 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 7 应税收入 收入的内容 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 特许权使用费收入 接受捐赠收入 8 7 注意 “买一赠一” 8 应税收入 收入的内容 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 9.其他收入 10.视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入 9 应税收入 收入的确认时间 收入类型 确认时间 销售货物收入 采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认 采取预收款方式的 发出商品时确认 商品需要安装和检验的 一般：购买方接受商品以及安装完毕时确认 安装程序比较简单的：发出商品时确认 采用支付手续费方式委托代销的 收到代销清单时确认 采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认 10 应税收入 收入的确认时间 收入类型 确认时间 提供劳务收入 在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比法）确认 股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期确认（另有规定除外） 利息收入 按照合同约定应付相关款项的日期确认 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认 11 01 财政拨款 02 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 03 取得国务院规定的其他不征税收入 不征税收入 12 国债利息收入 1 2014 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 3 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 2 2014 符合条件的非营利组织的收入 4 免税收入 注意：上述所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 13 企 业 所 得 税 的 收 入 应税收入 收入的内容（10项） 收入的确认时间 收入的形式（货币、非货币） 不征税收入 其他 行政事业性收费、政府性基金 财政拨款 免税收入 符合条件的非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 14 企业所得税税前扣除项目 企业所得税纳税实务 纳税实务 15 学习内容 准予扣除项目的标准 准予扣除项目 01 02 不得扣除项目 03 16 销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 成本 销售费用、管理费用、财务费用 费用 企业在生产经