6-2个人所得税的计算（课件）-《企业纳税会计》同步教学（电子工业版）

项目六 个人所得税实务 三.个人所得税的计算 相关知识 应税项目 税　　率 费用扣除 　　（1）工资薪金所得 　七级超额累进税率 　　3500元（或4800元） 　　（2）个体工商户生产、经营所得 　　五级超额累进税率 　　全年收入扣除成本、费用及损失 　　（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得 　　①对经营成果拥有所有权：五级超累 ②不拥有所有权：九级超累 　　全年收入扣除必要费用 个人所得税的计算----分类情况、税率选择 （4）劳务报酬所得 ①20%比例税率； ②对一次取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收。 　　①每次收入小于4000元：定额扣除800元 ②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20% （5）稿酬所得 　　20%比例税率，并按应纳税额减征30% （6）特许权使用费所得 　　20%比例税率 （7）财产租赁所得 　　20%比例税率 （个人房屋租赁按10%） ①财产租赁过程中缴纳的税费； ②修缮费用； ③ 800元或20%固定费用 （8）财产转让所得 　　20%比例税率 每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用 （9）利息、股息红利所得 　　20%比例税率 　无费用扣除，收入即为应纳税所得额 （10）偶然所得 （11）其它所得 　　 （一）工资、薪金所得： 　　应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数 【例题1】某纳税人2017年4月的工资为6 000元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳所得税额。 【答案】应纳税所得额=6 000-3 500=2 500（元） 应纳税额=2 500×10%-105=145（元） 工资、薪金所得税率、速算扣除表 又发工资又发奖金怎么计税？ 讨论题：刘姓工程师，2017年3月份工资收入5600元，同时在本月取得第一季度奖金4 400元。计算该工程师本年3月份应纳的个人所得税税额？ 分析： 员工取得的全年一次性奖金及双薪，如在同一个月发放，应单独作为一个月工资、薪金所得按以下方式计算税额： 1）如果发放全年一次性奖金的当月，员工当月工资应纳税所得额为负，应将全年一次性奖金减除“当月工资应纳税所得额的绝对值”后的余额，除以12个月（如当地政府有其他规定，按当地规定计算），按其商数确定适用的税率和速算扣除数。 确定员工全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数后，应纳税额的计算公式如下： 应纳税额=（全年一次性奖金-当月工资应纳税所得额的绝对值）*适用税率-速算扣除数 2）如果发放全年一次性奖金的当月，员工当月工资应纳税所得额为零或正数的，应将全年一次性奖金除以12个月（如当地政府有其他规定，按当地规定计算），按其商数确定适用的税率和速算扣除数。 应纳税额=员工当年取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数 注意事项： （1）全年一次性奖金的计税方法每年只能使用一次； （2）季度、半年奖奖金与发放当月的工资一起合并计税。 举例 例：中国公民张某2017年1月取得2016年全年一次性奖金36 000元，张某当月工资为8 100元，缴纳社会统筹的养老保险220元，失业保险100元，单位代缴水电费200元。计算张某1月份应缴纳的个人所得税。 答案： 当月工资收入应纳个人所得税额=（8 100-3 500-220-100）×10%-105=323（元） 年终奖应纳税额计算如下： 36 000÷12=3 000（元），适用10%的税率，速算扣除数为105。 应纳税额=36 000×10%-105=3 495（元） （二）劳务报酬所得应纳税额的计算 1.费用减除标准 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，为应纳税所得额。 2.每次收入的确定 劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为如下两点。 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得收入。因此，属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。 属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。例如，某歌手与一卡拉OK厅签约，在2017年1年内每天到卡拉OK厅演唱一次，每次演出后付酬50元。在计算其劳务报酬所得时，应视为同一事项的连续性收入，以其1个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得的收入为一次。 课堂练习2 张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税多少元 【解析】 应税