6.4企业所得税应纳税额的计算（课件）-《税法》同步教学（人民邮电版）

第六章 企业所得税法 2 知识目标 　理解并掌握企业所得税的基本法律内容。 　掌握企业所得税计税依据的确定及应纳税额的计算。 　了解企业所得税资产的税务处理。 　了解企业所得税特别纳税调整的相关内容。 　了解企业所得税的税收优惠政策。 能力目标 　能够熟练把握企业所得税应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。 　能够正确处理企业所得税的纳税申报事宜。 案例导入 3 转移保险赔偿　调整当期利润 2009年2月，某市纺织厂加工车间及仓库发生火灾，造成存货损失13万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2010年3月，税务稽查人员在对该企业的汇缴检查中发现该企业为投保单位，2009年年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了9万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付职工薪酬”项目。另据检查，企业2009年自行调整后的应纳税所得额为3万元，已按25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为18万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。 根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付职工薪酬”账户，是故意在账簿上少记应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税22 500元（90 000元 × 25%）。该行为违反了《税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额22 500元占当年应纳税额202 50（180 000 + 22 500）的比例为11%，根据《刑法》第二百零一条规定，应处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 企业所得税的发展历程 第一阶段：20世纪80年代初期。建立外涉企业所得税； 《外商投资企业和外国企业所得税法》 第二阶段：20世纪80年代中期至80年代后期。 开征内资企业所得税 第三阶段：2007年，内外企业所得税合并 《企业所得税法》 第四节企业所得税应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 − 减免税额 − 抵免税额 其中： 1.直接法： 应纳税所得额 = 收入总额 − 不征税收入 − 免税收入 − 各项扣除金额 − 弥补亏损 2.间接法： 应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目金额 【课堂训练6.9】 平安公司为居民企业，2010年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入3 000万元；其他业务收入1 000万元；国债利息收入10万元。 （2）发生产品销售成本1 600万元；其他支出600万元。 （3）发生销售费用740万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入90万元，营业外支出80万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款65万元，支付税收滞纳金4万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2010年度实际应纳的企业所得税。 【课堂训练6.9】 解析： （1）会计利润总额 = 3 000 + 1 000 + 10 + 90 − 1 600 − 600 − 740 − 480 − 60 −  （160 − 120） − 80 = 500（万元） （2）广告费应调增所得额 = 650 −（3 000 + 1 000） × 15% = 650 − 600 = 50（万元） （3）销售收入的5‰ = （3 000 + 1 000） × 5‰ = 20（万元） 业务招待费发生额的60% = 25 × 60% = 15（万元） 业务招待费应调增所得额 = 25 − 15 = 10（万元） （4）捐赠支出应调增所得额 = 65 −500 × 12% = 5（万元） （5）“三费”应调增所得额 = （5 + 31 + 7）− 200 × 18.5% = 6（万元） （6）应纳税所得额 = 500 + 50 + 10 + 5+6 + 4 − 10 = 565（万元） （7）2010年应缴企业所得税 = 565 × 25% = 141.25（万元） 二、境外所得抵扣税额的计算 1．税额抵免的范围 （1）居民企