第五章 关税税法（课件）-《税法》同步教学（人民邮电版）

第五章 关税税法 2 知识目标 　理解关税的概念和分类。 　掌握关税的纳税人、征税对象、进出口税则等基本税制要素。 　熟悉关税的征收管理。 能力目标 　能够掌握关税进口货物和出口货物完税价格的计算。 　能够掌握关税应纳税额的计算。 案例导入 3 我国最早的关税与最早的海关 关税起源于春秋时期，当时叫做“关市之征”，就是国家规定货物通过边境的“关”和国内的“市”，要进行检查和征收赋税，据《周礼·天官》记载：“关市之赋以侍王之膳服。”当时周代中央征收赋税，关市税是其中一种，直接归王室使用。虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸，只设粤海关。粤海关就成为100多年来唯一的海关，也为中国政府关税制度奠定了基础。 第一节 关税概述 一、关税概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 所谓“境”指关境，是国家《海关法》全面实施的领域。通常情况下，一国关境与国境是一致的，但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这使该国家的关境小于国境，如我国的香港和澳门。当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只就来自或运往其他国家的货物进出共同关境时征收关税，这时国家的关境大于国境，如欧盟。 关税可按不同的标准划分，从而形成不同的类型。 1．按征收目的划分 可以分为财政关税和保护关税 2．按征收对象划分 可分为进口税、出口税和过境税 3．按计征方式划分 可分为从量关税、从价关税、复合关税、选择性关税和滑准关税。 4．按税额制定主体划分 可分为自主关税和协定关税 5．按差别待遇和特定的实施情况划分 可分为进口附加税、差价税、特惠税和普惠税。 二、关税的分类 第二节 关税的基本要素 一、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 1．关税税则和税目 关税税则又称海关税则，是根据国家税收政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的对进出口货物和物品征税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 2．税率 （1）进口关税税率 ① 最惠国税率 ② 协定税率 ③ 特惠税率④ 普通税率 ⑤ 关税配额税率 （2）出口关税税率 （3）特别关税 ① 报复性关税 ② 反倾销税和反补贴税 （4）保障性关税 三、税则和税率 相关链接  原产地规定 为了正确判断进口商品所适用的进口关税税率，应确定进境货物的原产国。我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 （1）全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 （2）实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。 （3）对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。 第三节 关税应纳税额的计算 一、一般进口货物的完税价格 1．以成交价格为基础的完税价格 进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，一般进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。 2．进口货物完税价格确定的其他方法 对于进口货物的成交价格不符合规定条件的，或者成交价格不能确定的，在客观上无