2.3增值税应纳税额的计算（课件）-《税法》同步教学（人民邮电版）

第二章 增值税法 2 知识目标 　理解并掌握增值税的基本法律内容。 　掌握增值税应纳税额的计算方法。 　了解并掌握增值税的申报与缴纳。 　了解增值税的税收优惠政策及出口退税政策。 　了解增值税专用发票的管理。 能力目标 　能够熟练掌握增值税应纳税额的计征方法。 　能够正确处理增值税的纳税申报事宜。 案例导入 3 增值税改革 增值税创立于1954年的法国，到目前为止，世界上已有170多个国家实行了增值税。 增值税是我国第一大主体税种。我国1979年引入增值税，1994年在全国推行，2009年增值税由“生产型”改为“消费型”，2011年进一步深化增值税改革，扩大增值税征收范围，规定自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容如下。 （1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 （2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 （4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 这一举措被市场解读为是一种“结构性减税措施”，标志着增值税改革迈出了实质性步伐。 第三节 增值税应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算分为三种情况： 一是一般纳税人应纳税额的计算； 二是小规模纳税人应纳税额的计算； 三是进口货物应纳税额的计算。 第三节 增值税应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额＝不含税销售额×适用税率 公式中的销售额不包括收取的销项税额 销售额的一般规定 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 不含税销售额＝（含税销售额+价外费用÷（1＋税率） 价外费用视同含税 特殊销售方式下销售额的确定 ① 折扣销售方式 ② 以旧换新销售方式 ③ 还本销售方式 ④ 以物易物销售方式 ⑤ 出租出借包装物押金的处理 ⑥ 旧货、旧机动车的销售 折扣销售方式 ①折扣销售。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方信誉较好或购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 注意：折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款项不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。 折扣销售方式 ② 销售折让。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予以退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。由于销售折让是因货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，销售折让可以折让后的货款为销售额 ③ 销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方以及早偿付货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如某购销合同规定：购货方应在30天之内付清全部款项，若在10天内付款，可给予折扣2%；20天内付款，给予折扣1%）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。 【课堂训练2.4】 某单位销售货物取得不含税价款300万元，因购货方及时付款，销售方给予5%的折扣，实收285万元。计算销项税额。 解析：销项税额=300×17%=51（万元） 以旧换新销售方式 以旧换新是指纳税人在销售货物时，折价回收相关的旧货，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。 税法规定，纳税人采取以旧换新的销售方式销售货物，销售额按照新货物的销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。 对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 【课堂训练2.5】 荣华商城为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式销售电视机，每台售价5 000元，本月售出电视机10台，收回旧电视机10台，每台旧电视机折价200元；同时采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链200条，新项链每条零售价2 600元，旧项链每条作价2 300元，每条项链取得差价款300元，请计算商场的销项