8.6土地增值税会计核算与申报（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目八 其他税会计核算与申报 城市维护建设税会计核算与申报 城镇土地使用税会计核算与申报 车船税会计核算与申报 印花税会计核算与缴纳 房产税会计核算与申报 内容提要 契税会计核算与申报 土地增值税会计核算与申报 资源税会计核算与申报 任务六 土地增值税会计核算与申报 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物（以下简称房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 土地增值税的纳税人是指转让房产的单位和个人。 土地增值税一般以有偿转让的房产作为征税对象；特殊情况7个方面。 一、纳税人和征税范围的确定 （一）计税依据： 纳税人转让房地产所取得的增值额，即：取得收入额-项目扣除额 收入包括： 货币收入、实物收入、其他收入 项目扣除包括： ①取得土地使用权所支付的金额； ②房产开发成本； ③房地产开发费用； ④与转让房地产有关的税金； ⑤其他扣除项目。 二、土地增值税的计算 土地增值税实行四级超率累进税率： （二）税率的选择 级次 增值额占扣除项目金额的比例 税率（%） 速算扣除率（%） 1 50%（含）以下 30 0 2 50%～100%（含） 40 5 3 100%～200%（含） 50 15 4 200%以上 60 35 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 （三）优惠政策的运用 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税；个人因工作调动或改善居住条件而转让非普通住宅，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年的，按规定征收土地增值税。。 2.算增值率 3.算税额 1.算增值额 （四） 税额计算 增值额＝转让收入－扣除项目金额 增值率＝增值额÷扣除项目金额×100% 应纳税额＝∑（每级距增值额×适用税率） 或＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数 转让收入是纳税人转让房地产取得的全部价款和相关经济利益 扣除项目： ①取得土地使用权所支付的金额 ②房地产开发成本 ③房地产开发费用 ④与转让房地产有关的税金 ⑤其他扣除项目 ⑥旧房及建筑物的评估价格 【做中学8-11】 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 三、土地增值税的核算 ① 房地产开发企业： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 ② 其他企业： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 ① “应交税费——应交土地增值税”科目 ② 房地产企业的土地增值税属于销售税金计入“营业税金及附加”账户 ③ 其他企业转让房地产应缴纳的土地增值税，应借记“固定资产清理”账户 【做中学8-13】 【做中学8-14】 纳税期限 在转让房地产合同签订后7日内申报缴纳 纳税义务发生时间 纳税人签订转让房地产合同的当天。 纳税地点 房地产所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《土地增值税纳税申报表》 四、土地增值税的缴纳 任务七 城镇土地使用税会计核算与申报 一、纳税人和征税范围的确定 城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。 在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。 城镇土地使用税的征税对象是土地。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有的土地和集体所有的土地。 （一）计税依据：纳税人实际占用的土地面积，计税单位为平方米。 纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定： ①由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准； ③尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。 ②尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准； 二、城镇土地使用税的计算 级别 人口（人） 每平方米税额（元） 大城市 50万以上 1.5—30 中等城市 20-50万 1.2—24 小城市 20万以下 0.9—18 县城、建制镇、工矿区 0.6—12 城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。 （二）税率的选择 注意：具体由省