项目三 增值税法与纳税实务（课件）-《税法》同步教学（人民邮电版）

项目三 增值税法与纳税实务 掌握增值税税制要素的基本内容，特别是税制三要素的相关规定； 重点掌握增值税应纳税额的计算； 掌握增值税征收管理的基本规定； 了解出口退税的基本内容和方法； 掌握增值税专用发票使用管理方面的规定。 【知识目标】 1.增值税的概念 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。 增值税的征税对象是增值额。所谓增值额，从理论上讲：就是商品销售收入额或劳务收入额扣除生产资料消耗或物质消耗后的余额。 一、增值税基础知识认知 对增值额这一概念，可以从以下两个方面来理解。 1.从某个生产经营单位来看，增值额是这个单位的商品销售额或劳务收入额扣除外购商品额（相当于物化劳动的价值）后的余额。它大体相当于该单位活劳动所创造的价值。 2.从一个商品生产销售的全过程来看，增值额是商品在生产流通过程的各个环节所创造的增值额之和，相当于该商品的最终销售额。 2.增值税的特点和作用 （1）增值税的特点 ①增值税既保留了传统流转税“道道征税”的长处，又可以克服重复征税的问题。 ②增值税的税收负担稳定，不会随流转环节的增减而变化。 ③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 （2）增值税的作用 ①增值税能够适应经济结构的各种变化，有利于保证财政收入的稳定增长。 ②增值税能适应市场经济的客观需要，有利于社会资源依照失常机制的要求合理配置。 ③增值税有利于扩大国际经济交在和维护国家经济权益。 3.增值税的类型 （1）消费型增值税 它是指允许在销售收入中扣除原材料等劳动对象的价值以及同期购入的全部固定资产价值，其增值额部分实际仅限于消费资料（生产资料不征税）。 （2）收入型增值税 它是指允许在销售收人中扣除原材料等劳动对象的价值以及固定资产的折旧价值，其增值额部分相当于国民收入。 （3）生产型增值额 它是指允许在销售收入中扣除原材料等劳动对象的价值，而不允许扣除固定资产折旧价值部分，其增值额相当于国民生产总值。 4.增值税的计算方法 （1）直接计算法 ①加法 即将构成增值额的各个项目相加，得出增值额，然后乘以适用税率，求出增值税税额。 ②减法 即从销售额中减除非增值项目的金额，其余额作为增值额，然后乘以适用税率，得出增值税税额。 （2）间接计算法（以扣税法为例） 这种方法是先按商品销售收入来乘以适用税率得出整体税额，然后扣除非增值项目已缴纳的增值税额。其余额即为应纳增值税税额。 5.我国增值税的法律规范 我国现行增值税的基本法律规范，是2008年11月5日国务院第34次常委会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第50号令公布的修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，自2009年1月1日起实施。 按《增值税暂行条例》的规定，我国增值税的征税范围为销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。具体包括： （一）销售货物 指有偿转让货物的所有权。这里的“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。不包括不动产，也不包括无形资产。 “有偿”不仅仅是指从购货方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。 二、增值税的征税范围 （二）提供加工、修理修配劳务 指有偿提供加工、修理修配劳务。不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费，加工后的货物所有权仍属委托者的业务。 “修理修配”是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （三）进口货物 （四）在我国境内提供应税服务 提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 应税服务具体内容如下。 （1）交通运输业。 （2）邮政业。 （3）电信业。 （4）部分现代服务业。 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （五）视同销售货物的行为 指单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （六）混合销售 指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。这里的“非增值税应税劳务”是指属于应缴