6.2 个人所得税税款计算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目六 个人所得税会计核算与申报 1 6.1 个人所得税纳税人和征税对象的确定 6.2 个人所得税税款计算 6.3 个人所得税会计核算 6.4 个人所得税纳税申报 学 习 任 务 一、应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得 1、应税所得额的确定 应纳税所得额＝月工资性收入－费用扣除标准 （1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定 （2）费用扣除标准： 基本扣除标准：3500元/月（ 2011年9月1日起） 附加扣除费用：1300元/月（ 2011年9月1日起） 附加扣除费用的适用条件（五类） 2、平时应纳税额计算 一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（工资性收入－免税项目－3500或4800） ×适用税率－速算扣除数 一、应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得 3、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算 ①计征方式：单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税 ②计算方法及步骤： A、当月工资薪金所得≥税法规定的费用扣除额时： 找税率：当月取得的全年一次性奖金÷12，按其商数确定适用税率和速算扣除数 算税额：应纳税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 B、当月工资薪金所得＜税法规定的费用扣除额时： 找税率：（全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ）÷12，按其商数确定适用税率和速算扣除数 算税额：应纳税额＝（全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） ×适用税率－速算扣除数 ③全年一次性奖金适用条件： A、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资均可按全年一次性奖金方法计税； B、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税 一、应纳税额的计算 （二）劳务报酬所得 ①劳务报酬所得：是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得 ②计征方式：按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次 ③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800 或=每次收入×（1-20%） ④其他规定： 以实际提供劳务地为所得来源地 个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得” 计税保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40% ⑤税率：基本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进 ⑥税额计算： 应纳税额=（每次收入－800）×适用税率 或=每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数 ⑦若为纳税人代为负担税额时： 应纳税额=（不含税收入－800）÷（1-税率）×适用税率 或=（不含税收入-速算扣除数）×（1－20%） ÷[1-税率×（1－20%）]×适用税率－速算扣除数 一、应纳税额的计算 （三）稿酬所得 ①稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 ②计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。 同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。 同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税 同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税 ③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×（1－20%） ④税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征30% ⑤税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%） 或=应纳税所得额×14% ⑥其他规定： 不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税 多人合作出版作品的，“先分后税” 单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税 一、应纳税额的计算 （四）特许权使用费所得 ①特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 ②计征方式：按次计税，转让一次所得为一次 ③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×（1－20%） ④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%） ⑤其他规定：