5.1 企业所得税纳税人和征税对象的确定（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目五 企业所得税会计核算与申报 1 5.1 企业所得税纳税人和征税对象的确定 5.2 企业所得税税款计算 5.3 企业所得税会计核算 5.4 企业所得税纳税申报 学 习 任 务 一、纳税人的确定 企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其他取得收入的组织 非居民企业 居民企业 负无限纳 税义务 负有限纳 税义务 指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人 二、征税对象的确定 征税范围 生产经营 所得 其他所得 清算所得 （空间） （内容） 境内、境外所得 共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得 三、税率的选择 企业所得税适用比例税率 居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25% 在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税率为10% 符合条件的小型微利企业，适用税率为20% 国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％ 四、优惠政策的运用 税基 =税额 ×税率 缩小税基 减、抵、免税额 降低税率 四、优惠政策的运用 项 目 内 容 促进技术创新和科技进步方面 ①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③ “三新”研究开发费用加计50%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。 鼓励基础设施建设方面 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半” 扶持农、林、牧、渔方面 免税8个方面；减税2个方面 节能、环保、综合利用方面 ①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免； 公益事业和照顾弱势群体 ①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除； ②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额30万元(从2015年10月1日至2017年12月31日)以下的，减按50%计入）； 5.1 企业所得税纳税人和征税对象的确定 5.2 企业所得税税款计算 5.3 企业所得税会计核算 5.4 企业所得税纳税申报 学 习 任 务 一、应税所得额的计算 （一）利润总额的确定 营业利润 营业收入 -营业成本 -营业税金及附 加 -期间费用 -资产减值损失 +公允价值变动 收益 +投资收益 利润总额 营业利润 +营业外收入 - 营业外支出 净利润 利润总额 -所得税费用 纳税调整 的基础 一、应税所得额的计算 （一）利润总额的确定 会 计 制 度 与 税 法 差 异 应 纳 税 所 得 额 利 润 总 额 抵扣应纳税所额 弥补以前年度亏损 所得减免 境外应税所得抵减境内亏损 免税、减计收入及加计扣除 境外所得额 纳税调整额 按会计制度 按税法规定 日常备查登记 汇算清缴查阅 经济后果：企业纳税增加 经济后果：企业纳税减少 一、应税所得额的计算 （二）境外所得 境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。 对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除 一、应税所得额的计算 （三）纳税调整项目 1 2 3 4 1．确定收入类调整项目 4．确定特殊事项调整项目 2．确定扣除类调整项目 3．确定资产类调整项目 5 5．确定特别纳税调整项目 一、应税所得额的计算 （三）纳税调整项目 1、收入类调整项目 调增 主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。 调减 主要原因：会计核算时按会计制度规定确认收益，而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益。 视情况而定 可能调增也可能调减，主要原因与前述相同 一、应税所得额的计算 （三）纳税调整项目 1、收入类调整项目（调增） 例：视同销售收入——货物捐赠 调增 主要原因：会计核算时按会计制度规定未确认收益，而税法规定企业应当计算收益。 例：将本企业生产的货物对外捐赠。 会计处理：未收到任何价款，只确认损失。 税法规定：对外捐赠视同销售，按该货物计税价格计算收入，同时按实际情况计算成本。 一、