2.3 增值税会计核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目二 增值税会计核算与申报 1 2.1 增值税纳税人和征税范围的确定 2.2 增值税税款计算 2.3 增值税会计核算 2.4 增值税纳税申报 2.5 增值税出口退税 学 习 任 务 一、会计科目的设置 2221应交税费—— 序号 二级科目 序号 三级科目 说明 1 应交增值税 1 进项税额 最常用，具体参见增值税法相关规定 2 销项税额 3 进项税额转出 4 出口退税 出口退税专用 5 出口抵减内销产品应纳税额 6 减免税款 (1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)税收优惠部分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等 7 销项税额抵减 (差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 8 简易计税 记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税 9 已交税金 期末结转使用 10 转出多交增值税 11 转出未交增值税 2 未交增值税 3 待抵扣进项税额 取得不动产按规定分期待抵扣的进项税额 4 预缴增值税 核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额 5 待认证进项税额 核算由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 6 待转销税额 核算会计已经确认相关收入，增值税纳税义务以后发生的增值税额 小规模纳税人只需设置“应交税费—应交增值税”即可。 二、一般纳税人的会计核算 （一）一般纳税人销项税额的会计核算 ①直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。 【做中学2-7】资料 分录： 借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 二、一般纳税人的会计核算 （一）一般纳税人销项税额的会计核算 ②预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。 【做中学2-8】资料 分录： 发出货物时确认收入 借：预收账款——某公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 二、一般纳税人的会计核算 （一）一般纳税人销项税额的会计核算 ③赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。 【做中学2-9】资料 分期开出增值税专用发票时确认收入： 借：应收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68000 二、一般纳税人的会计核算 （一）一般纳税人销项税额的会计核算 ④兼营业务。纳税人销售货物、加工修理修配劳为、服务、无形资产或不动产适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。 【做中学2-10】资料 取得运费收入时： 借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入——运输 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110000 取得物流辅助收入时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1060000 　 　贷：其他业务收入——物流　　　　　　1000000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　60000 二、一般纳税人的会计核算 （一）一般纳税人销项税额的会计核算 增值税视同销售行为 解决两个问题 计算的增值税应计入“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”科目