2.2 增值税税款计算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目二 增值税会计核算与申报 1 2.1 增值税纳税人和征税范围的确定 2.2 增值税税款计算 2.3 增值税会计核算 2.4 增值税纳税申报 2.5 增值税出口退税 学 习 任 务 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 公式：销项税额＝销售额×增值税税率 1、一般销售方式下销项额的确定 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 下列项目不认定为价外费用： ① 向购买方收取的销项税额； ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 ④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 价外费用一律视为含税收入 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？ 【实例】 销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元） ？ 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 ①视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额： A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 C.按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税） ＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税） ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 视同销售方式下销项额的确定 1、一般销售方式下销项额的确定 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。 【实例】 销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元） ？ 1、一般销售方式下销项额的确定 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 2、特殊销售方式下销项额的确定 ①折扣、折让方式 折扣方式 折扣目的 税务处理 折扣销售（商业折扣） 为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定 只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除 销售折扣（现金折扣） 为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定 折扣额不得从销售额中扣除 销售折让 为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后 折让额可以从折让当期销售额中扣除 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 2、特殊销售方式下销项额的确定 【例】某商场为增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。 【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。 【实例】 销项税额=100×1 800×70%×17%=21 420（元） 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 2、特殊销售方式下销项额的确定 【例】苏宁电器丽水店2016年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为2 340万元。（上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。 【实例】 新货不含税销售额=（5 850＋2 340）÷（1+17%）=7 000（万元） 销项税额=7000×17%=1 190（万元） ②以旧换新 以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额计算 2、特殊销售方式下销项额的确定 【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。 【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？ 【实例】 销项税额=16 800÷（1+17%）×17%×500=1 220 512.82（元） ③还本销售 还本销售。还本销售应以所售货物的销售价